Temat interpretacji

Działając w oparciu o art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku, odpowiadając na pismo z dnia 8.10.2004 r. (data wpływu 11.10.2004 r.)w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, informuje jak niżej:

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Starostwo Powiatowe w piśmie z dnia 8.10.2004 r. (data wpływu 11.10.2004 r.) wynika, iż podatnik przeznaczył do sprzedaży w trybie przetargowym działkę budowlaną zabudowaną budynkiem gospodarczo-garażowym wybudowanym w latach 50-tych ubiegłego wieku. Zdaniem podatnika budynek stanowi towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), jego dostawa zwolniona jest zatem, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, z podatku VAT. Problem podatnika dotyczy kwestii zwolnienia bądź opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony jest ww. budynek. W opinii podatnika dostawa gruntu podlega opodatkowaniu wg stawki podatku VAT 22 %.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Pojęcie towaru zostało zdefiniowane w art. 2 pkt 6 ww. ustawy, zgodnie z którym przez towary należy rozumieć rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług zwolniona od podatku jest dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującym ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zwolnienie to dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Definicję towaru używanego w odniesieniu do budynków i budowli lub ich części zawarto w art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem przez towar używany rozumie się budynki i budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Zatem w przypadku dokonania przez Starostwo dostawy budynku (gospodarczo-garażowego), który spełnia przesłanki zawarte w cytowanym wyżej przepisie definiującycm towar używany, a dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego czynność taka korzysta z przedmiotowego zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 43 ust. 2 ustawy. Jednakże w myśl regulacji zawartej w art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienie to nie będzie miało zastosowania do dostawy przedmiotowej nieruchomości, jeżeli przed wprowadzeniem jej do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik: miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Kwestię dostawy gruntu, na którym posadowiony jest budynek rozstrzygają przepisy art. 29 ust. 5 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli albo ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Reasumując, jeżeli nieruchomość zabudowana (grunt wraz z budynkiem gospodarczo-garażowym) będąca przedmiotem dostawy spełnia definicję towaru używanego, dostawcy nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz nie zachodzą okoliczności określone w art. 43 ust. 6 ww. ustawy, to do takiej dostawy (w odniesieniu zarówno do budynków, jak i do gruntu, pod warunkiem, że budynki te są z gruntem trwale związane) stosuje się przedmiotowe zwolnienie z podatku VAT. W przeciwnym przepadku dostawa taka (budynki gospodarczo-garażowy wraz z gruntem) podlega opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 22 %.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku uznaje, że stanowisko podatnika zawarte w piśmie z dnia 8.10.2004 r. jest nieprawidłowe.