Temat interpretacji

Na podstawie przepisu art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 06.08.2004 r. (data wpływu do urzędu 10.08.2004 r.) w sprawie udzielenia informacji odnośnie opodatkowania usług związanych z produkcją roślinną oraz zasad opodatkowania rolnika ryczałtowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krośnie Odrzańskim informuje:

W zapytaniu Pan poinformował, że prowadzi działalność gospodarczą i jest podatnikiem VAT czynnym oraz, że jest rolnikiem ryczałtowym bez możliwości rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego. Dodatkowo ma zamiar świadczyć usługi związane z produkcją rolniczą (PKWiU 01.41), które mieszczą się w załączniku nr 2 cyt. ustawy pod pozycją nr 22. W związku z powyższym zachodzi pytanie jaką stawkę zastosować do tych usług ?

Zgodnie z art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) ilekroć w ustawie jest mowa o rolniku ryczałtowym - rozumie się przez to rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych. Zakres czynności, jakie może wykonywać rolnik ryczałtowy po 1 maja 2004 r. uległ więc rozszerzeniu.

Rolnik ryczałtowy może również świadczyć usługi rolnicze którymi zgodnie z art. 2 pkt 21 ustawy są usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy - nadal korzystając ze statusu rolnika ryczałtowego. Zgodnie natomiast z cytowanym przepisem art. 43 ust. 1 pkt 3 zwalnia się z podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego. Stosownie do art. 117 z zastrzeżeniem art. 43 ust. 4, rolnik ryczałtowy w zakresie prowadzonej działalności rolniczej dostarczający produkty rolne jest zwolniony z obowiązku : wystawiania faktur, o których mowa w art. 106; prowadzenia ewidencji dostaw i nabyć towarów i usług; składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowej, o której mowa w art. 99 ust. 1 cyt. ustawy oraz dokonania zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w art. 96 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 115 ust. 1 cyt. ustawy rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy własnych produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, przysługuje zryczałtowany zwrot z tytułu nabywanych niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem. Kwota zryczałtowanego zwrotu podatku jest wypłacana rolnikowi ryczałtowemu przez nabywcę produktów rolnych. Reasumując- rolnicy ryczałtowi dokonujący dostawy produktów rolnych korzystają ze szczególnej procedury umożliwiającej (mimo korzystania ze zwolnienia od podatku) otrzymanie zryczałtowanego zwrotu podatku w kwocie, w założeniu mającej zrównoważyć niepodlegający odliczeniu podatek naliczony od zakupionych środków do produkcji rolnej. Dzięki tej procedurze rolnik ryczałtowy korzystając ze zwolnienia od podatku VAT nabywa równocześnie prawo do zryczałtowanego zwrotu podatku naliczonego przy zakupach towarów i usług niezbędnych do produkcji.

Zwrot ten dokonywany jest przez nabywców produktów rolnych. Kwota zwrotu wyliczana jest jako ryczałt, proporcjonalny do wielkości obrotu z tytułu sprzedaży towarów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy o VAT. Na mocy przepisu art. 115 ust. 2 cyt. ustawy stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi 5 % kwoty należnej z tytułu dostawy produktów rolnych pomniejszonej o kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku. Zryczałtowany zwrot podatku wykazywany jest w fakturach VAT RR wystawianych przez nabywców produktów rolnych.

Z art. 118 cyt. ustawy wynika, iż przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3 i ust. 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek. Mając na uwadze powyższe przepisy, zdaniem tut. organu podatkowego, w sytuacji gdy Podatnik świadczyć będzie usługi związane z produkcją roślinną (sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 01.4) korzystać będzie ze statusu rolnika ryczałtowego.

Jednocześnie w sytuacji gdy oprócz produktów rolnych pochodzących z własnej produkcji rolnej oraz świadczenia usług w zakresie rolnictwa, korzystając ze zwolnienia przedmiotowego jako rolnik ryczałtowy dokonuje również dostawy innych towarów będzie równocześnie opodatkowanym podatkiem VAT z tytułu dostaw innych produktów niż własne produkty rolne oraz świadczenia usług innych niż usługi rolnicze. W tym zakresie jako podatnik VAT czynny będzie rozliczał podatek na ogólnych zasadach.

Informacyjnie tut. organ podaje , że Podatnik może zrezygnować ze statusu rolnika ryczałtowego i wówczas cała prowadzona przez niego działalność zostanie objęta VAT na ogólnych zasadach. Możliwe to będzie po spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 3 ustawy tj., dokonania w poprzednim roku podatkowym dostawy produktów rolnych oraz świadczenia usług rolniczych o wartości przekraczającej 20.000 zł, dokonania aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego i prowadzenia, przez trzy kolejne miesiące bezpośrednio przed rezygnacją, stosownej ewidencji obrotów. Rezygnacji ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 może jednak dokonać zgodnie z zasadami wynikającymi z art. 96 ust. 5 pkt 3.

Jednakże mając na uwadze fakt, iż wartość sprzedaży z tytułu prowadzonej działalności rolniczej nie przekroczyła u Podatnika w ubiegłym roku 20.000 zł, nie może zrezygnować w bieżącym roku ze statusu rolnika ryczałtowego, co powoduje, iż z tyt. świadczonych usług rolnych tak jak z tytułu dostaw produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej będzie przysługiwał zryczałtowany zwrot podatku.