Temat interpretacji
W odpowiedzi na pismo z dnia 15.11.2004 r. uzupełnione pismem z dnia 22.11.2004r. działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) Urząd Skarbowy w Żninie wyjaśnia:
Przedstawiona przez Stronę sytuacja faktyczna jest następująca:
Starostwo Powiatowe w ... jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
1/. Samorząd powiatowy przystępuje do sprzedaży w trybie przetargu działki stanowiącej własność Powiatu .... Na działce usytuowany jest budynek określony metodą kosztów do likwidacji.
Zdaniem Podatnika sprzedaż przedmiotowej działki zabudowanej winna być opodatkowana wg stawki podatku VAT 22%.
2/. Starosta zamierza dokonać sprzedaży nieruchomości Skarbu Państwa w trybie bezprzetargowym najemcom lokali mieszkalnych wraz z gruntem..
Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż nieruchomości zabudowanej stanowiącej własność Skarbu Państwa jest zwolniona z podatku VAT.
3/. Podatnik dokonuje aktualizacji opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej.
Zdaniem Starosty, nieruchomości Skarbu Państwa będące w użytkowaniu wieczystym, które objęte zostały aktualizacją opłat w związku ze wzrostem wartości nieruchomości należy zakwalifikować jako usługę opodatkowaną wg stawki podatku VAT 22 %.
Ad.1/.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle i ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu.
W przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.- zgodnie z art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy.
Przedmiotowa sprzedaż opodatkowana jest co do zasady zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług wg stawki podatku VAT 22 %.
Należy jednocześnie nadmienić, że w omawianym przypadku Podatnik winien dokonać analizy dyspozycji art. 43 ust. 1 cytowanej ustawy o podatku VAT.
Spełnienie wymogów określonych w cytowanym przepisie uprawniałoby do zastosowania zwolnienia przy sprzedaży nieruchomości.
Ad. 2/.
Sprzedaż nieruchomości stanowiącej własność Skarbu Państwa najemcom lokali w przypadku kiedy spełnione zostaną warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535):
- dokonującemu sprzedaży nie przysługiwał w stosunku do tych towarów prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz
- od końca roku, w którym zakończono budowę minęło 5 lat
- w trakcie użytkowania wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym nie przekroczyły 30% wartości początkowej
sprzedaż powyższych nieruchomości korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT.
Dostawa gruntu związanego z towarami używanymi również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT - art. 29 ust. 5 ustawy.
Ad.3/.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów w rozumieniu cytowanego przepisu, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani też nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy.
Reasumując, oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu. i podlega opodatkowaniu wg stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy tj wg stawki podstawowej podatku VAT 22%. Obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z uregulowaniami § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 1541)
Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w zakresie zadanego przez Stronę zapytania i w przedstawionym stanie faktycznym.