Temat interpretacji

W nawiązaniu do naszego pisma, znak: PP1/443/18/OG/93/2004 z dnia 05.07.2004 r., Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach informuje, iż w przedmiotowej sprawie Izba Skarbowa zaleciła uzupełnienie interpretacji.

W związku z powyższym niniejszym pismem Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uzupełnia udzieloną odpowiedź.

Od 1 maja 2004 r. zmieniły się zasady opodatkowania podatkiem VAT czynności wykonywanych przez osoby fizyczne, z tytułu których przychody są wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli działalności wykonywanej osobiście.

Czynności te, realizowane również w ramach umów zlecenia i umów o dzieło od 1 maja 2004 r. objęte są zakresem przedmiotowej ustawy o VAT, jako świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Ich opodatkowanie uzależnione jest od tego, czy wykonujący te czynności usługodawca jest podatnikiem VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1, tzn. czy są one wykonywane przez niego w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy o VAT - za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o VAT nie uznaje się czynności:
1. wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia, lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia, albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy lub w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.
2. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności i wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

Z unormowania tego wynika, że jeżeli czynności usługodawcy w ramach umów zlecenia wykonywane są na powyżej określonych warunkach - nie spełniają one kryterium samodzielności przy ich wykonywaniu, co powoduje, że nie podlegają one opodatkowaniu VAT.

Warunki jakie musi spełniać dany stosunek prawny, aby świadcząca w oparciu o niego osoba fizyczna została wyłączona z kręgu podatników VAT, z uwagi na brak samodzielności przy realizacji czynności określonych w art. 13 pkt. 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazują, że chodzi jedynie o takie czynności o charakterze usługowym, które wykonywane są w warunkach charakterystycznych dla umów o pracę, a więc: podporządkowania usługodawcy co do warunków realizacji umówionych czynności oraz obciążenia zatrudniającego ryzykiem za wykonanie tych czynności.

Jeżeli więc oświadczenia woli stron w zawartej umowie (np. zlecenia) - oprócz określenia zawierających tę umowę podmiotów oraz wynagrodzenia zawierają swoiste dla umowy o pracę elementy określające: warunki osobistego wykonywania czynności zleconych, a także przejęcie przez zlecającego odpowiedzialności za czynności usługodawcy i warunki te są przez strony realizowane - wówczas spełnione zostają wymogi, aby w świetle art. 15 ust. 3 pkt 3 czynności te wyłączyć z samodzielnej działalności gospodarczej.

Natomiast, jeżeli umowa zlecenia jest realizowana w oparciu o stosunek prawny, w którym nie określono cech istotnych dla umowy o pracę, o których mowa powyżej - czynności wykonywane w ramach tej umowy podlegają opodatkowaniu VAT z tytułu samodzielnej działalności gospodarczej od momentu przekroczenia kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000,00 euro (w roku 2004 - 45.700,00 zł).