Temat interpretacji
Czy wydatki inwestycyjne dotyczące budowy budynku pensjonatu dla koni (stajni) udokumentowane fakturami będą dawały prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego od towarów i usług?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 20 lipca 2011 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Tryb. 1 sierpnia 2011 r.), uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2011r. (data wpływu 28 września 2011 r.) oraz dnia 7 października 2011 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku pensjonatu dla koni w ramach projektu finansowanego z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 2013 działanie Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy usługi lekcji jazdy konnej oraz usługi polegające na prowadzeniu pensjonatu dla koni podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i według jakiej stawki.
Powyższy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 września 2011 r., będącym odpowiedzią Wnioskodawcy na wezwanie organu z dnia 21 września 2011 r. w zakresie doprecyzowania stanu faktycznego sprawy. W ww. piśmie Wnioskodawca rozszerzył również zakres wniosku o zagadnienie dotyczące zdarzenia przyszłego w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z budową budynku pensjonatu dla koni w ramach projektu finansowanego z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 2013 działanie Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw.
W dniu 7 października 2011 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek o uiszczenie opłaty.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu z dnia 27 września 2011 r.).
Wnioskodawca z dniem 16.06.2011 r. zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 14.06.2011 r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej, jako osoba fizyczna opodatkowana na zasadach ogólnych (księga przychodów i rozchodów). Zainteresowany jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.
Podatnik prowadzi działalność w zakresie:
- PKD 85.51.z pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, PKWiU 85.51.10.0, polegającą na prowadzeniu lekcji jazdy konnej dla wszystkich zainteresowanych za określona opłatą tj. stawka za godzinę nauki jazdy konnej. Na dzień dzisiejszy ma 4 konie i zamierza zwiększać ich ilość w zależności od potrzeb rynku.
- PKD 01.62.z działalność usługowa wspomagająca chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, PKWiU 01.62.10.0, polegającą na prowadzeniu pensjonatu dla koni własnych i koni klientów, którzy chcą korzystać z ww. usług. Za wszystkie czynności związane z opieką na końmi klientów pobiera określone opłaty.
Obecnie ww. usługi prowadzone są w dzierżawionym budynku i Wnioskodawca zaczął budowę własnego budynku z przeznaczeniem na pensjonat dla koni. W związku z inwestycją korzysta z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013 działanie: Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw i dofinansowania ze środków unijnych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie
(sformułowane w uzupełnieniu z dnia 27 września 2011 r.)
Czy wydatki inwestycyjne dotyczące budowy budynku pensjonatu dla koni (stajni) udokumentowane fakturami będą dawały prawo do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego od towarów i usług...
Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie przedstawionym w uzupełnieniu z dnia 27 września 2011 r.) wydatki dotyczące inwestycji związanej z czynnościami opodatkowanymi będą dawały prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur zakupu niezależnie od źródła finansowanie tej inwestycji zgodnie z art. 86 ust 1.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2004r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Według art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani, jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20 (przypadek ten nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie).
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.
Wskazana wyżej zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.
Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność polegającą na prowadzeniu lekcji jazdy konnej PKWiU 85.51.10.0 oraz polegającą na prowadzeniu pensjonatu dla koni. W chwili obecnej Zainteresowany realizuje inwestycję, polegającą na budowie budynku przeznaczonego na pensjonat dla koni, finansowaną z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 2013 działanie Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw, która będzie służyć czynnościom opodatkowanym.
W interpretacji tut. Organ wskazał, iż świadczone przez Wnioskodawcę usługi polegające na nauce jazdy konnej sklasyfikowane przez Zainteresowanego pod symbolem PKWiU 85.51.10.0 podlegają opodatkowaniu 23% stawką podatku od towarów i usług natomiast usługi związane z chowem i hodowlą zwierząt utrzymanie koni, sklasyfikowane przez Wnioskodawcę pod symbolem PKWiU 01.62.10.0 od dnia 1 stycznia 2011 r. podlegają opodatkowaniu preferencyjną, tj. 8% stawką podatku VAT.
Mając na uwadze wyżej przytoczone przepisy oraz opis zdarzenia przyszłego, należy stwierdzić, iż Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z budową budynku pensjonatu dla koni, pod warunkiem niezaistnienia negatywnych przesłanek określonych w art. 88 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie określenia czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z budową budynku pensjonatu dla koni w ramach projektu finansowanego z programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007 2013 działanie Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw jest prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W niniejszej interpretacji dokonano rozstrzygnięcia wniosku w części dotyczącej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie określenia czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego poniesionego w związku z realizacją projektu Tworzenie i rozwój mikroprzedsiębiorstw. Natomiast wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia czy usługi lekcji jazdy konnej podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki oraz wskazania czy usługi polegające na prowadzeniu pensjonatu dla koni podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz według jakiej stawki został rozstrzygnięty interpretacją indywidualną.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Referencje
IPTPP1/443-573/11-7/RG, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi