Temat interpretacji

W sytuacji, gdy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów, przekazanie ich w formie nieodpłatnej swoim klientom nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o ile jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 27 lipca 2011 r. (data wpływu 1 sierpnia 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania własnych wyrobów jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 1 sierpnia 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania własnych wyrobów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów spożywczych (między innymi przetworów owocowo-warzywnych sprzedawanych głównie w szklanych słoiczkach oraz w szklanych i plastikowych butelkach).

W celu informowania o produkowanych oraz sprzedawanych produktach, prowadzonych promocjach i innych działaniach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka przekazuje nieodpłatnie należące do niej wyroby wytworzone we własnym zakresie, materiały reklamowe, promocyjne i informacyjne. Jednostkowy koszt wytworzenia własnych produktów przekazanych nieodpłatnie mieści się w kategorii prezentów małej wartości, gdyż w momencie przekazywania towaru nie przekracza kwoty 10 zł. Firma obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wytworzeniem bądź nabyciem wspomnianych towarów. Przekazane nieodpłatnie własne produkty oraz materiały reklamowe i informacyjne mają na celu zwiększenie rozpoznawalności na rynku oferowanych produktów Spółki, a także samej firmy i jej logo. Działania te podejmowane są w celu intensyfikacji sprzedaży i zwiększenia atrakcyjności produktów Spółki, pozyskania nowych klientów oraz zachęcenia kontrahentów i konsumentów do zwiększenia ilości nabywanych produktów, a także utrzymania określonej pozycji na rynku. Pozostają zatem w bezpośrednim związku z przychodami opodatkowanymi osiąganymi przez Firmę. Korzystając z prawa wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Spółka obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wytworzeniem towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania, gdyż przekazania te są dokonywane w celu utrzymania i zwiększenia wartości obrotu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca wyróżnia następujące kategorie nieodpłatnych przekazań:

• wyroby własne przeznaczone do degustacji podczas targów, pikników, jarmarków itp. W czasie tych przedsięwzięć Spółka ma możliwość rekomendacji własnych wyrobów, przedstawienia smaku i właściwości oraz udzielenia informacji o wyrobach. Koszt wytworzenia przekazywanych nieodpłatnie wyrobów nie przekracza kwoty 10 zł,

• wyroby własne wydawane przedstawicielom handlowym (pracownikom Spółki) w celu wykorzystania ich podczas prezentacji, przedstawienia oferty handlowej między innymi w sieciach handlowych, placówkach hurtowych, sklepach detalicznych itp. w celu zapoznania klientów z nowym produktem wprowadzanym na rynek, jak również zachęcenia potencjalnych (jak i dotychczasowych) nabywców do zakupu wyrobów produkowanych przez Firmę. Zdarza się, iż warunkiem zawarcia umowy z kontrahentem jest dostarczenie bezpłatnie i bezzwrotnie określonej ilości próbek wyrobów, które mają być przedmiotem umowy.

Wyroby własne przekazywane nieodpłatnie trafiają również do klienta indywidualnego, finalnego, a jednostkowy koszt ich wytworzenia w momencie przekazania nie przekracza 10 zł. Spółka nie prowadzi ewidencji pozwalającej na ustalenie tożsamości osób, które otrzymały prezenty.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy nieodpłatne przekazanie własnych wyrobów, których jednostkowy koszt wytworzenia określony w momencie przekazania nie przekracza 10 zł, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z ich nabyciem ...

Zdaniem Wnioskodawcy, nieodpłatne przekazywanie własnych wyrobów gotowych, których jednostkowy koszt wytworzenia w momencie przekazania nie przekracza 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako przekazanie próbki lub prezentów o małej wartości, stosownie do art. 7 ust. 3.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Natomiast art. 7 ust. 2 ww. ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się także przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, a w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Natomiast art. 7 ust. 3 wyłącza z opodatkowania nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Definicja prezentów o małej wartości zawarta jest w art. 7 ust. 4, a definicja próbek w art. 7 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej przekazuje nieodpłatnie własne wyroby gotowe (prezenty o małej wartości i próbki) w celu promocji i reklamy produktów Firmy, co wpływa na zwiększenie rozpoznawalności na rynku oferowanych wyrobów, zapoznaje stałych odbiorców jak i nowych z produkowanym asortymentem, a przede wszystkim powoduje intensyfikacje sprzedaży. Wszystkie podejmowane działania mają na celu zachęcenie kontrahentów i konsumentów do zwiększenia ilości nabywanych produktów, wzrostu świadomości marki, a tym samym zwiększenie obrotu z tytułu sprzedaży opodatkowanej. Przekazanie towarów, których jednostkowy koszt wytworzenia, określony w momencie przekazywania towarów nie przekracza 10 zł, pozostaje poza ewidencja Spółki. Sam fakt, że cena nabycia (netto) lub jednostkowy koszt wytworzenia prezentu nie przekracza 10 zł, decyduje o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem VAT nieodpłatnego przekazania tego prezentu. Nie ma przy tym znaczenia, czy prezentem będzie obdarowana ta sama osoba wielokrotnie, czy też różne osoby.

Dla prezentów, których cena nabycia lub koszt wytworzenia przekracza 10 zł Spółka wystawia fakturę wewnętrzną z wykazanym podatkiem należnym od przekazanych prezentów.

W związku z powyższym, biorąc pod uwagę brzmienie art. 7 ust. 3, ust. 4 i ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przedstawiony stan faktyczny, Spółka stoi na stanowisku, że nieodpłatne przekazanie własnych wyrobów gotowych, których jednostkowy koszt wytworzenia w momencie przekazania towaru nie przekracza 10 zł, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako przekazanie próbki lub prezentów o małej wartości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().

Z dniem 1 kwietnia 2011 r. weszła w życie ustawa z dnia 18 marca 2011 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy Prawo o miarach (Dz. U. nr 64, poz. 332), która zmienia treść art. 7 ust. 2 ustawy. W myśl nowego brzmienia tego artykułu przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Jednocześnie z treści art. 7 ust. 3 ustawy wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów (tj. nie podlegają opodatkowaniu) przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek.

Art. 7 ust. 4 ustawy definiuje prezenty o małej wartości, przez które rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Z powyższego wynika, iż dla uznania nieodpłatnej dostawy za odpłatną dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, muszą być spełnione łącznie 2 przesłanki:

• podatnik przekazuje lub zużywa nieodpłatnie towary (inne niż drukowane materiały reklamowe i informacyjne oraz prezenty o małej wartości i próbki) należące do jego przedsiębiorstwa,

• podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Nie jest więc opodatkowane przekazanie klientom towarów, których jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł, nie jest również opodatkowane przekazanie prezentów, których wartość mieści się w przedziale od 10,01 zł do 100 zł, jednak pod warunkiem prowadzenia dodatkowej ewidencji osób obdarowanych. Jeżeli wartość przekazanego towaru przekracza 100 zł podatnik ma obowiązek opodatkować wartość nieodpłatnego świadczenia.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji i sprzedaży artykułów spożywczych (między innymi przetworów owocowo-warzywnych. W celu informowania o produkowanych oraz sprzedawanych produktach, prowadzonych promocjach i innych działaniach związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, Spółka przekazuje nieodpłatnie należące do niej wyroby wytworzone we własnym zakresie, materiały reklamowe, promocyjne i informacyjne. Przekazane nieodpłatnie własne produkty oraz materiały reklamowe i informacyjne mają na celu zwiększenie rozpoznawalności na rynku oferowanych produktów Spółki, a także samej firmy i jej logo. Działania te podejmowane są celu intensyfikacji sprzedaży j zwiększenia atrakcyjności produktów Spółki, pozyskania nowych klientów oraz zachęcenia kontrahentów i konsumentów do zwiększenia ilości nabywanych produktów, a także utrzymania określonej pozycji na rynku.

Jak poinformowała Spółka, korzystając z prawa wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obniża ona kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wytworzeniem towarów przeznaczonych do nieodpłatnego przekazania, gdyż przekazania te są dokonywane w celu utrzymania i zwiększenia wartości obrotu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednostkowy koszt wytworzenia własnych produktów przekazanych nieodpłatnie mieści się w kategorii prezentów małej wartości, gdyż w momencie przekazywania towaru nie przekracza kwoty 10 zł.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy stwierdzić należy, że w sytuacji, gdy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem towarów, przekazanie ich w formie nieodpłatnej swoim klientom nie rodzi obowiązku opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o ile jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekracza 10 zł.

Końcowo należy podzielić stanowisko Wnioskodawcy, że bez względu na ilość przekazywanych przez Spółkę jednemu podmiotowi towarów (nawet gdy ich łączna wartość przekroczy 100 zł), z uwagi na fakt, że jednostkowa cena nabycia (koszt wytworzenia) tych towarów nie przekracza 10 zł, nieodpłatne ich wydanie nie będzie uznane za dostawę towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę uznać należy za prawidłowe.

Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku, w szczególności, w zakresie prezentów, których cena nabycia lub koszt wytworzenia przekracza 10 zł nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi