Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14 a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu podania Strony Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.
U Z A S A D N I E N I E
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Strona jest współwłaścicielem 5/16 niezabudowanej działki rolnej nabytej w drodze spadku po matce i darowizny od ojca. Obecnie wszyscy współwłaściciele powyższej działki zamierzają ją sprzedać jednym aktem notarialnym. Planowana transakcja sprzedaży jest jednorazowa i Strona nie zamierza wykonywać takich czynności w sposób częstotliwy. Nabywca ma zamiar przeznaczyć tę działkę pod budownictwo mieszkaniowe.
Naczelnik Urzędu Skarbowego wyjaśnia iż w przedmiotowym przypadku będą miały zastosowanie następujące przepisy prawne:
- art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz.535 ze zm.) według którego przez towary rozumie się rzeczy ruchome jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty,
- art. 5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r., według którego opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
- art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r., według którego podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności,
- art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r., według którego działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych,
- art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004., według którego zwolnień o których mowa w ust.1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dla których podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników dokonujących dostaw terenów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę.Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów tutejszy organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi dostawa towarów, którymi w rozumieniu cytowanego aktu prawnego są również grunty (patrz art. 2 pkt 6). Z treści przytaczanych przepisów wynika, że opodatkowaniem zostały objęte tereny budowlane, natomiast zwolnienie od podatku dotyczy dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę np.: tereny rolne, leśne (patrz art. 43 ust.1 pkt 9). Jednakże, by dostawa gruntów budowlanych była opodatkowana musi być dokonana przez podatnika podatku od towarów i usług w ramach wykonywanej samodzielnie działalności gospodarczej a zbywany grunt musi wchodzić w skład majątku firmy (patrz art.15 ust.1 ust.2 cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004r.).
Wobec powyższego zakresem niniejszej ustawy nie będzie objęta dostawa działek budowlanych realizowana przez osoby fizyczne nie będące podatnikami tego podatku, stanowiących ich majątek osobisty w okolicznościach nie wskazujących na zamiar wykonywania dostawy w sposób częstotliwy.
Należy jednak podkreślić, iż w przypadku gdy czynności te będą wykonywane w okolicznościach wskazujących na zamiar prowadzenia działalności gospodarczej w ramach obrotu gruntami budowlanymi (tj. w przypadku gdy nastąpi sprzedaż działki uprzednio w tym celu nabytej, bądź podatnik zamierza realizować czynności obejmujące sprzedaż nieruchomości gruntowych - obrót nieruchomości), wówczas zbywający staje się podatnikiem podatku od towarów i usług z chwilą dokonania transakcji, a sprzedaż należy opodatkować podstawową stawką podatku (patrz art. 41 ust. 1 oraz art. 113 ust. 13 pkt 1 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004r.).
Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Opodatkowaniu podlegają więc dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe, zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych - tylko te, których przedmiotem są tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę. Podkreślić jednak należy, iż w przypadku gdy dostawy gruntu (nawet przeznaczonego pod zabudowę) dokonuje osoba fizyczna ze swojego majątku prywatnego, w warunkach wskazujących, że czynność ta nie ma charakteru zorganizowanego i nie będzie kontynuowana, a grunt nie był nabyty jedynie w celu jego zbycia - czynność ta nie będzie uznana za działalność gospodarczą i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
Biorąc pod uwagę cytowany powyżej stan faktyczny tutejszy organ podatkowy stwierdza, iż w przedmiotowym przypadku sprzedaż przez wnioskodawcę nieruchomości gruntowych z majątku prywatnego - nabytych w drodze spadku i darowizny - nie będzie stanowiła działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 1 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r., bowiem nie wystąpi przesłanka nabycia towaru z jego celowym przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży a także przy jednorazowej sprzedaży nie wystąpi czynnik częstotliwości.