Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem z dnia 16 maja 2006r. (data wpływu 19 maja 2006r.), uzupełnionym pismami z dnia 25 lipca 2006r. i 26 lipca 2006r., w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w indywidualnej sprawie Strony, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, w przedmiocie fakturowania eksportu towarów lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz usługi transportu związanej z tą dostawą, w sytuacji, gdy wartość usługi stanowi element kalkulacyjny ceny towaru należnej dostawcy - uznaje za prawi dłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - "stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym".

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka prowadzi działalność produkcyjno-usługową. Część wyprodukowanych wyrobów sprzedaje zagranicznym kontrahentom, m.in. do krajów UE. Towary przewożone są przez wynajętych zewnętrznych koncesjonowanych przewoźników.

Spółka wyjaśnia, że całość należnego świadczenia obejmuje również koszty związane z wysyłką towaru, ponoszone w związku z jego sprzedażą (Spółka obciąża zagranicznych odbiorców kosztami transportu i ewentualnie ubezpieczenia transportu). Odbiorcy często wymagają umieszczania na fakturze w oddzielnej pozycji kosztów związanych z wysyłką towaru (kosztów transportu).

W związku z powyższym Spółka ma wątpliwości, czy na fakturze dokumentującej sprzedaż towarów handlowych dla odbiorcy zagranicznego może wyszczególnić w oddzielnej pozycji koszty związane z wysyłką towaru (transport, opakowanie, itp.), czy wyodrębnione na fakturze koszty związane z wysyłką towaru będą opodatkowane stawką VAT 0% oraz, czy można wyodrębnić na fakturze koszty transportu jeśli Spółka nie posiada koncesji na prowadzenie usług transportowych.

Spółka przedstawiła własne stanowisko w sprawie:

Koszty związane z wysyłką towaru są opodatkowane podatkiem VAT zgodnie ze stawką obowiązującą dla sprzedanego towaru. W przypadku eksportu i WDT - będzie to stawka 0%.

Koszty transportu mogą być wyszczególniane w oddzielnej pozycji na fakturze i opodatkowane stawką 0%.

Odnosząc się do zaprezentowanego przez Spółkę stanowiska tut. Organ stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Należy zauważyć, że kwestia wliczenia kosztów dodatkowych do wartości wynagrodzenia, a co za tym idzie - podstawy opodatkowania z tytułu świadczenia zasadniczego, wiąże się ściśle z problemem opodatkowania tzw. świadczeń złożonych.

Tego typu świadczenia zostały wprost wskazane w przepisie art. 11 (A) ust. 2 lit. b VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej z dnia 17 maja 1977r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa podatku (77/388/EEC). Zgodnie z tym przepisem dodatkowe koszty ponoszone przez podatnika w związku z dostawą towarów lub świadczeniem usług, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia powiększają wartość dokonywanej czynności i tym samym podstawę opodatkowania. Przepis ten dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z zasadniczą dostawą towarów i usług, które zwiększają łączną kwotę należną z tytułu transakcji. Podstawa opodatkowania obejmuje zatem również ciążące na dostawcy (usługodawcy) koszty prowizji, pakowania, transportu oraz ubezpieczenia, jeżeli są one bezpośrednio związane z daną dostawą lub usługą, i zwracane są przez nabywcę w zakresie uiszczanej należności. Zasada włączenia tych świadczeń do podstawy opodatkowania oznacza, że wartości tego typu kosztów, których ciężar przerzucony jest na nabywcę, nie wykazuje się jako odrębnego świadczenia, lecz traktuje jako element świadczenia zasadniczego, z zastosowaniem stawki podatku właściwej dla świadczenia zasadniczego (w przypadku WDT należy zachować warunki określone w art. 42 ustawy o VAT, natomiast w przypadku eksportu towarów - w art. 41 ustawy).

W sytuacji zatem, gdy transport towaru stanowić będzie tylko pozycję kalkulacyjną ceny towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru (lub eksportu), a umowa z kontrahentem nie przewiduje odrębnego rozliczenia kosztów transportu, wówczas koszty transportu wliczone są do podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów (eksportu towarów). Fakt, iż umiejscowione są one w odrębnej pozycji faktury VAT nie ma decydującego znaczenia przy zastosowaniu stawki właściwej dla świadczenia zasadniczego.

Jednocześnie tutejszy Organ wyjaśnia, że jeżeli z umowy zawartej z kontrahentem wynika, iż cena towarów nie uwzględnia kosztów usługi transportowej, i Spółka obciążając nabywcę za towar zobowiązana jest na podstawie zawartej umowy także do odrębnego udokumentowania wartości usługi transportowej, to w tej sytuacji znajdują zastosowanie przepisy dotyczące opodatkowania usług transportowych.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja - zgodnie z art. 14b § 1 - nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast - zgodnie z art. 14b § 2 - organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji w trybie określonym w § 5.