Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.97 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U. Nr 8, 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 19.12.2005 roku uzupełnionego pismem z dnia 03.01.2006 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie zwolnienia ze składania deklaracji VAT-7

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą od 15.07.2000 r. Przedmiotem tej działalności są badania naukowe, kliniczne, nr PKD 7310 F - prace rozwojowe w dziedzinie nauk medycznych i farmacji. Podatnik prace badawcze w dziedzinie nauk medycznych i farmacji wykonuje na terenie Polski, na rzecz zagranicznego kontrahenta z siedzibą w Wielkiej Brytanii.

Zgodnie z art. 43 Ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy: poz.5 wykazu usług zwolnionych od podatku, symbol PKWiU 73 - usługi naukowo-badawcze.

Zgodnie z art. 99 ustawy, ustęp 1 "Podatnicy, o których mowa wart. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje z zastrzeżeniem ust.2-10".

Ustęp 7 mówi" Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1.

Podatnik uważa, iż zgodnie z wyżej przytoczonymi przepisami ustawy nadal jest zwolniony z obowiązku składania deklaracji V A T - 7 .

Biorąc pod uwagę miejsce wykonywania działalności gospodarczej - na terenie kraju, oraz miejsce siedziby podmiotu, na rzecz którego podatnik świadczy usługi - czyli Wielka Brytania (gdzie Firma odprowadza należny podatek VAT) podatnik prosi o interpretację i odpowiedź czy jest zobowiązany do sporządzania deklaracji VAT - 7 z tytułu prowadzonej działalności.

Należy stwierdzić:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W przepisach ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca w odniesieniu do transakcji handlowych pomiędzy podmiotami z Polski a ich kontrahentami z państw członkowskich Unii Europejskiej w zakresie podatku od towarów i usług określił szczegółowe regulacje z tytułu rozliczania podatku VAT.

W przypadku transakcji zagranicznych, międzynarodowych przepisy w podatku od towarów i usług określając miejsce świadczenia usług - wskazują wprost na miejsce ich opodatkowania. Miejsce świadczenia wskazuje, który z podmiotów - usługodawca czy usługobiorca i konsekwentnie w jakim kraju jest zobowiązany do rozliczenia podatku z tytułu dokonania transakcji.

W celu prawidłowego opodatkowania usług istotne jest zatem ustalenie miejsca świadczenia usług, które wskazuje miejsce ich opodatkowania. Zgodnie z ogólną regułą dotyczącą miejsca świadczenia usług, wyrażoną w art. 27 ust. 1 ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

Od powyższej ogólnej zasady w odniesieniu do niektórych rodzajów usług ustawodawca ustanowił w art. 27 ust. 2-6 i art. 28 szereg wyjątków, określających inne miejsce opodatkowania usług.

I tak w myśl art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. a w przypadku świadczenia usług w dziedzinie kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji lub rozrywki - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż podatnik wykonuje prace badawcze w dziedzinie nauk medycznych i farmacji na terenie Polski.

Uwzględniając zatem zasady opodatkowania usług, wyrażone w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit a ustawy, zgodnie z którymi miejsce świadczenia usług wyznacza miejsce opodatkowania - w przypadku świadczenia przedmiotowych usług miejscem świadczenia usług a zarazem miejscem ich opodatkowania jest Polska.

W zakresie zwolnienia określonego w art. 43 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy zwolnione były z podatku usługi wymienione w załączniku Nr 4 do ustawy.

W załączniku Nr 4 zostały wymienione m.in. usługi:

w poz. 5 - usługi naukowo badawcze o symbolu PKWiU 73.

Jednakże, zgodnie z art. 27 ustawy z dnia 29.07.2005 roku o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. Nr 179, poz. 1484) w ustawie z dnia 11.03.2004 roku o podatku od towarów i usług w załączniku nr 4 skreśla się poz. 5. W myśl art. 32 ustawa wchodzi w życie po upływie 30 dni od dnia ogłoszenia, z wyjątkiem przepisów art. 12-22 oraz art. 26, 27 i 29, które wchodzą w życie z dniem 1 stycznia 2006 roku.

Oznacza to, iż usługi naukowo-badawcze od 01.01.2006 roku nie korzystają na podstawie art. 43 ust. 1 ze zwolnienia przedmiotowego.

Jednakże w §41f ust. 1 Rozporządzenia z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług Minister Finansów zwolnił od podatku, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2007 r., usługi naukowo-badawcze (PKWiU 73), które do dnia 31 grudnia 2005 r. korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do usług, o których mowa w ust. 1, świadczonych na podstawie umów zawartych przed dniem 19 września 2005 r., bez uwzględniania ich zmian po tym dniu oraz
2. pod warunkiem, że umowa, o której mowa w pkt 1, zostanie zarejestrowana we właściwym dla podatnika urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2006 r.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług przewidują ponadto zwolnienie podmiotowe z podatku ze względu na wielkość osiągniętego obrotu.

I tak w myśl art. 113 ust. 1 ustawy zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Na rok 2006 kwota ta po przeliczeniu na złote wynosi zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 15.11.2005 roku w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 229, poz. 1949) 39.200 zł.

Zwolnienie to jednak nie obowiązuje bezwarunkowo przez cały rok 2006, ponieważ zgodnie z art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług podatnik traci prawo do niego w momencie przekroczenia w trakcie roku granicznej kwoty 39.200 zł. Obowiązek podatkowy powstaje wtedy z chwilą przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka ponad tę kwotę.

Ustalenie wartości obrotów należy dokonać zgodnie z art. 113 ust. 2 ustawy, w myśl którego do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast w myśl art. 99 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Przepisu art. 99 ust. 1 nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 1 pkt 2 i pkt 3 (art. 99 ust. 7).

Reasumując, przy spełnieniu w/wym warunków stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 20.12.2005 roku jest prawidłowe.