Temat interpretacji
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.04.2006r. (data wpływu do Urzędu Skarbowego 27.04.2006 r. uzupełniony w dniu 23.05.2006 r.) Zakładu Budżetowego w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług dotyczącej
stosowania właściwej stawki podatku VAT za wykonanie usługi polegającej na budowie wodociągu wraz z przyłączami do budynków jednorodzinnych przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego stwierdza iż przedstawione we wniosku stanowisko Zakładu jest prawidłowe w części dotyczącej zastosowania 7 % stawki podatku VAT, natomiast nieprawidłowe co do podstawy prawnej uprawniającej zastosowanie preferencyjnej stawki.
Zakład budżetowy zwrócił się z następującym zapytaniem co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego odnośnie podatku od towarów i usług;czy świadczenie usługi przez Zakład Budżetowy na rzecz Gminy polegającej na budowie wodociągu wraz z przyłączami do budynków jednorodzinnych przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego podlega opodatkowaniu stawką 7 % podatku VAT.
Zgodnie ze stanem faktycznym Zakład Budżetowy otrzymał od Gminy zlecenie na budowę wodociągu wraz z przyłączami do budynków jednorodzinnych na odcinku 4 km. Ponadto w/w usługa realizowana będzie w ramach budownictwa społecznego. W związku z przedstawionym stanem faktycznym Zakład budżetowy przyjął stanowisko iż właściwą stawką podatku VAT za wykonaną usługę jest stawka 7 %, powołując się na art. 41 ust. 1, 2, 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Jednostka w swoim wniosku podkreśla, że zgodnie z art. 41 ust. 12 stawkę podatku 7 % stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy a przedmiotowa usługa jest usługą, która treścią odpowiada wymienionej w poz. 161.
Tut. organ przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 23.05.2006 r. stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska podatnika. Stosownie do regulacji zawartej w art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Zgodnie z ust. 2 tegoż art. przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Ustawodawca zdefiniował infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu w art. 146 ust. 3 ustawy o podatku VAT jako:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych;
- urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę;
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Za obiekty budownictwa mieszkaniowego uważa się zaś zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.
W związku z powyższym, zgodnie z cytowanym wyżej art. 146 ust. 1 pkt 2a ustawy o VAT, obniżona do wysokości 7 % stawka podatku ma zastosowanie wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym. Ustawa nie precyzuje charakteru i stopnia "związania" infrastruktury z obiektami budownictwa mieszkaniowego. Językowa wykładnia tego przepisu nakazuje przyjąć, że urządzenia i obiekty wymienione w art. 146 ust. 3 stanowią infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowego, jeżeli są połączone fizykalnie (np. poprzez przewody, rury odprowadzające itd.) lub funkcjonalnie z obiektami budownictwa mieszkaniowego (tj. w taki sposób, że prawidłowe korzystanie z obiektu budownictwa mieszkaniowego zakłada wykorzystanie danego elementu infrastruktury).
W sytuacji gdy objęty obiekt infrastruktury towarzyszącej jest powiązany z obiektami mieszkalnymi przyjąć należy, ze roboty budowlane związane z tym zakresem inwestycji podlegają opodatkowaniu według stawki 7% stawki.
Uznając wyjaśnienia jednostki, że realizuje przedsięwzięcie inwestycyjne w zakresie budowy wodociągu wraz przyłączami do budynków jednorodzinnych należy uznać iż polega ono na wykonywaniu robót budowlano - montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.
Organ podatkowy nie może uznać natomiast podstawy prawnej zastosowania stawki 7% dla zleconych przez gminę usług, którą jednostka zawarła w swoim piśmie. Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług stawkę 7% stosuje się do czynności wymienionych w poz. 161 załącznika nr 3 do ustawy, przy spełnieniu warunków określonych dla budownictwa społecznego na podstawie odrębnych przepisów. W powyższym przypadku preferencyjną stawkę można stosować dopiero od dnia 1 stycznia 2008 r., a to wynika z art. 176 pkt 4 w/w ustawy. Ponadto budowy wodociągu oraz wykonania przyłącza do domów jednorodzinnych nie można zaliczyć do czynności wymienionych w poz. 161 w/w załącznika.
Uwzględniając przytoczone przepisy prawa i stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich postanowił jak w sentencji.