Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 stycznia 2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Na mocy art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskiem złożonym w tut. Organie w dniu 11.01.2006 r. wraz z pismem uzupełniającym z dnia 03.02.2006 r. podatnik zwrócił się o udzielenie interpretacji odnośnie terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w przypadku świadczenia usług na rzecz podatników z krajów Unii Europejskiej na ich ruchomym majątku rzeczowym.
Podatnik wykonuje usługi polegające na przetworzeniu dostarczonych przez kontrahentów z Unii Europejskiej surowców. Zlecający usługi podają do tych transakcji swój numer identyfikacji podatkowej dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych. Podatnik przed upływem 30 dni od wykonania usługi, wysyła je na terytorium państwa członkowskiego, z którego pierwotnie zostały wywiezione. Wobec powyższego miejscem świadczenia usług jest zgodnie z brzmieniem ustawy o podatku od towarów i usług terytorium państwa członkowskiego, które wydało zlecającemu usługi numer identyfikacji podatkowej. Podatnik ma wątpliwości czy ma prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni od daty wpływu rozliczenia (deklaracji VAT-7) do organu podatkowego oraz czy konieczne jest występowanie do naczelnika urzędu skarbowego z wnioskiem o zwrot podatku VAT?
Podatnik stoi na stanowisku, iż 22% jego obrotu z tytułu świadczenia przedmiotowych usług, dla których za miejsce świadczenia uznawane jest terytorium innych państw członkowskich Unii Europejskiej stanowi kwotę, która powiększa różnicę podatku naliczonego nad należnym podlegającą zwrotowi w terminie 60 dni. Nie jest konieczne również występowanie z wnioskiem o zwrot.

W oparciu o dokonaną analizę stanu prawnego w przedmiotowym zakresie tut. Organ zauważa:

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w przypadku świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.
W myśl art. 28 ust. 7 i 8 w przypadku usług, o których mowa w art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. c i d, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem, że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. W przypadku gdy usługodawcą jest podatnik, o którym mowa w art. 15, przepis cytowany powyżej stosuje się, jeżeli towary po wykonaniu usług zostaną niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nich usług, wywiezione poza terytorium kraju.

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 8 pkt 1 ww. ustawy podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Zdaniem tut. organu podatkowego treść przepisu art. 86 ust. 8 pkt 1 obejmuje swym zakresem również usługi, dla których za miejsce świadczenia uznawane jest terytorium innych państw członkowskich Unii Europejskiej, o których mowa w art. 28 ust. 7 ww. ustawy.
Kwestie terminu zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym regulują przepisy art. 87 ust. 2-6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z brzmieniem art. 87 ust. 2 ww. ustawy z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju wskazanym w zgłoszeniu identyfikacyjnym, o którym mowa w odrębnych przepisach, w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika.
W myśl art. 87 ust. 3 ww. ustawy różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej.
Zgodnie z art. 87 ust. 3a ww. ustawy do obrotu o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku, jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością.
Mając na względzie cytowane powyżej przepisy tut. Organ podatkowy stoi na stanowisku, iż w przypadku wystąpienia nadwyżki podatku naliczonego nad należnym deklarowanej przez podatnika do zwrotu na rachunek bankowy nie przekraczającej sumy:
podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy,
22% obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust.1,
22% obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1,
22% obrotu z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art.20 ust. 3, jednakże pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością - brak jest przeszkód do zastosowania przepisu art. 87 ust.2 wskazującego na 60 dniowy termin zwrotu.
W przeciwnym razie zgodnie z treścią art. 87 ust.3-3a ma zastosowanie termin 180 dniowy. Dyspozycja zawarta w art. 87 ust. 3 odnośnie obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w art. 86 ust.8 pkt 1 odnosi się również do wymienionych w przedstawionym stanie faktycznym, osiąganych w okresie rozliczeniowym obrotów z tytułu świadczenia usług uznawanych jako świadczone na terytorium innego niż Rzeczpospolita Polska państwa członkowskiego Unii Europejskiej.

Jednocześnie tut. Organ podatkowy informuje, iż składając rozliczenie podatku od towarów i usług (VAT-7) podatnik występuje z wnioskiem o zwrot podatku w następujących przypadkach:
gdy dokonywał dostawy towarów lub świadczył usługi poza terytorium kraju i nie dokonywał sprzedaży opodatkowanej (art. 87 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług),
gdy występuje o zwrot w formie zaliczki (rozdział 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 95 poz. 798),
gdy posiada koncesje na poszukiwanie lub rozpoznawanie złóż kopalin lub wydobywanie kopalin ze złóż (rozdział 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.),
gdy dokonywał nabycia (importu) towarów lub usług finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej (rozdział 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.),
w innych przypadkach niż wymienione powyżej, jeżeli wniosek o zwrot składany jest zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług, wraz z deklaracją podatkową, a kwota wnioskowanego zwrotu stanowi kwotę podatku naliczonego lub kwotę różnicy podatku, wynikającą z tej deklaracji.

Zgodnie z treścią objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiących załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 19 września 2005 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 185 poz. 1545) jeżeli podatnik składa w ww. przypadkach wniosek o zwrot podatku lub różnicy podatku winien zaznaczyć w pozycji 64 deklaracji VAT-7 kwadrat nr 1 "tak", w przeciwnym wypadku należy zaznaczyć kwadrat nr 2 "nie".

Widać z powyższego, iż w opisanym stanie faktycznym konieczność złożenia wraz z deklaracją podatkową VAT-7 wniosku o zwrot podatku VAT wystąpiłaby w sytuacji, gdyby podatnik w okresie rozliczeniowym dokonywał dostawy towarów, lub świadczył usługi poza terytorium kraju i jednocześnie w tym samym okresie nie dokonywał sprzedaży opodatkowanej. Ponieważ w oparciu o treść pisma podatnika z dnia 11.01.2006 r. przypadek taki nie występuje, zatem przepis art. 87 ust. 5 ww. ustawy nie ma zastosowania.

W świetle ww. okoliczności stanowisko podatnika w sprawie terminu zwrotu oraz konieczności składania wniosków o zwrot podatku VAT wyrażone we wniosku z dnia 11.01.2006 r. oraz w piśmie uzupełniającym z dnia 03.02.2006 r. uznać należy za prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na niniejsze postanowienie, zgodnie z art. 165a par.2 Ordynacji służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.