Temat interpretacji

Czy z opisu zaistniałego stanu faktycznego polegającego na sprzedaży opisanych powyżej działek powstałych w wyniku podziału wynika, że sprzedaż ta powinna zostać uznana za dokonaną w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu podatku od towarów i usług i w związku z tym opodatkowana jest podatkiem VAT?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 stycznia 2015 r. (data wpływu 2 lutego 2015 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 lutego 2015 r. został złożony wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży gruntów niezabudowanych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 5 lutego 1997 r. zmarł ojciec Wnioskodawcy, będący właścicielem gospodarstwa rolnego o pow. 3,55 ha. Jedynym składnikiem dziedziczenia było gospodarstwo rolne. Spadek po zmarłym (gospodarstwo rolne) na podstawie prawomocnego postanowienia Sądu Rejonowego w E. z dnia 22 sierpnia 1997 r. nabyli Wnioskodawca (syn zmarłego - w &¾ części) oraz wdowa po zmarłym w &¼ części. Prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego w E. z dnia 27 sierpnia 2009 r. dokonano działu spadku po zmarłym i zniesienia współwłasności odziedziczonego gospodarstwa rolnego w ten sposób, że Wnioskodawcy przyznano na wyłączną własność między innymi część gruntów z zabudowaniami gospodarczymi działkę nr oraz dopłatę do jego udziału w spadku i we współwłasności. Postanowienie to uprawomocniło się w dniu 16 grudnia 2009 r. Wartość całego spadku i współwłasności stanowiących przedmiot działu (wartość gospodarstwa) ustalono na kwotę 947.771 zł, z czego &¾, czyli udział Wnioskodawcy miał wartość 710.828,25 zł. W wyniku działu spadku Wnioskodawca otrzymał część nieruchomości o łącznej wartości 536.765 zł oraz dopłatę pieniężną w kwocie 148.601 zł. Suma wartości przyznanej mu części nieruchomości (gospodarstwa) oraz dopłaty mieści się w przysługującym mu odziedziczonym w 1997 r. udziale we własności całego gospodarstwa do &¾ części. Wnioskodawca po przeprowadzeniu działu spadku podzielił działkę nr na cztery mniejsze działki. W miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego działki są oznaczone jako grunty rolne. W wyniku tego podziału wydzielono następujące działki:

1. niezabudowaną działkę gruntu nr , którą Wnioskodawca sprzedał w 2012 r.,
2. niezabudowaną działkę gruntu nr , którą Wnioskodawca sprzedał w 2011 r.,
3. niezabudowaną działkę gruntu nr , którą Wnioskodawca sprzedał w 2014 r.,
4. niezabudowaną działkę gruntu nr , którą Wnioskodawca sprzedał w 2015 r.

Działki są nieuzbrojone oraz nieogrodzone. Wnioskodawca wskazuje, że sprzedaż działek powstałych z podziału działki nr nabytej w 1997 r. nie została dokonana w ramach działalności gospodarczej. Działki te stanowiły część gospodarstwa rolnego i były wykorzystywane wyłącznie na cele rolne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy z opisu zaistniałego stanu faktycznego polegającego na sprzedaży opisanych powyżej działek powstałych w wyniku podziału wynika, że sprzedaż ta powinna zostać uznana za dokonaną w ramach działalności gospodarczej, w rozumieniu podatku od towarów i usług i w związku z tym opodatkowana jest podatkiem VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług pod pojęciem działalności gospodarczej rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Dlatego też sprzedaż działek w ocenie Wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest przesłanek, aby w związku z tymi transakcjami uznać Wnioskodawcę za podatnika tego podatku. Okoliczności niniejszej sprawy nie wskazują bowiem, na to, aby Wnioskodawca sprzedając przedmiotowe działki, działał w charakterze handlowca. Poza tym do nabycia działek nie doszło w celu dalszej ich odsprzedaży, czy w celach zarobkowych. Grunt ten nie był wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej. Czynności dokonane przez Wnioskodawcę w celu zbycia, polegały na oferowaniu przedmiotowych działek do sprzedaży poprzez ogłoszenie. Wnioskodawca nie dokonał uzbrojenia działek, nie prowadził także działań marketingowych w celu ich sprzedaży, nie wykroczył zatem poza ramy zwykłego zarządu nieruchomością. Dokonał zbycia przedmiotowych działek w ramach swojego majątku prywatnego, nabytego i wykorzystywanego wyłącznie na własne potrzeby, a nie z przeznaczeniem do działalności gospodarczej. Dodatkowo Wnioskodawca nie podjął ciągu działań wskazujących na aktywność w zakresie obrotu nieruchomościami. Zatem ww. czynności stanowiły działanie w sferze prywatnej, do której przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Art. 7 ust. 1 cytowanej ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 powołanej wyżej ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w ust. 2 ww. artykułu obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie - czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług, w związku z planowaną sprzedażą nieruchomości gruntowej. Pomimo, iż grunt spełnia definicję towaru, o którym mowa w art. 2 pkt 6 ustawy, to nie można uznać, że dokonując sprzedaży tego gruntu działał Pan w charakterze handlowca. Nabycie gruntu - jak wskazano - nie nastąpiło bowiem w celach zarobkowych. Otrzymał Pan niniejszą nieruchomość w spadku po zmarłym ojcu. Nie wykorzystywał jej do prowadzenia działalności gospodarczej. Z treści wniosku nie wynika, aby wykonywał Pan czynności mające na celu przygotowanie przedmiotowych gruntów do sprzedaży. Powyższe wyklucza zatem handlowy cel transakcji. W konsekwencji sprzedając nieruchomości gruntowe, korzystał Pan z przysługującego mu prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży oznaczają działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Dokonywał Pan zbycia gruntu należącego do majątku prywatnego.

Reasumując należy stwierdzić - mając również na uwadze aktualne orzecznictwo sądowe [w tym wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C-180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C-181/10)] - że sprzedaż opisanych nieruchomości gruntowych, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż brak jest normatywnych przesłanek, aby uznać Pana za podatnika tego podatku.

Podkreślić należy, iż powyższe orzeczenie TSUE wyznacza aktualnie kierunki interpretacyjne i stanowi podstawę orzeczeń Naczelnego Sądu Administracyjnego i Wojewódzkich Sądów Administracyjnych, np. NSA z dnia 18 października 2011 r. (sygn. akt I FSK 1536/10), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt I FSK 1658/11), z dnia 9 listopada 2011 r. (sygn. akt. I FSK 1656/11) oraz WSA z dnia 1 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 670/11), z dnia 14 grudnia 2011 r. (sygn. akt I SA/Po 730/11), które zapadły na tle wyroku Trybunału.

Z powyższych wyroków wynika, że podejmowanie zorganizowanych działań, takich jak podział gruntu na mniejsze działki, uzbrojenie terenu, wydzielenie dróg wewnętrznych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, wykonywanie czynności marketingowych, świadczy o tym, że czynności te przybierają formę zawodową (profesjonalną). Z uwagi na fakt, iż z opisanego stanu faktycznego nie wynika, aby wykonywał Pan takie zorganizowane działania, sprzedaż nieruchomości gruntowych, otrzymanych w drodze spadku po zmarłym ojcu, należących do Pana majątku prywatnego, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie podkreślenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu stanu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Końcowo wskazać należy, że w zakresie dotyczącym opodatkowania zbycia nieruchomości gruntowych podatkiem dochodowym od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy