Temat interpretacji
Stan faktyczny
Podatnik świadczy usługi komunikacji miejskiej. Z budżetu miasta Podatnik otrzymuje dotację stanowiącą ok. 25% wszystkich przychodów. Dotacja ta przekazywana jest z budżetu gminy jako dotacja podmiotowa, a częściowo jako dotacja celowa na zakupy inwestycyjne. W planie finansowym Podatnika dotacja podmiotowa występuje jednak jako dotacja przedmiotowa gdyż "w naturalny sposób służy dopłatom do rynkowo świadczonych usług".
Ocena prawna stanu faktycznego
Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4.
Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług.
Tak więc w przypadku dofinansowania (dotacji), które będą przekazywane podatnikowi ogólnie na pokrycie kosztów jego działalności należy zbadać czy przedmiotowe dofinansowanie będzie miało bezpośredni związek z konkretnymi dostawami lub świadczeniami. Dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane istotne będą szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele zrealizowanego w określonej formie dofinansowania.
Zatem w zależności od tego jakie przeznaczenie będą miały środki finansowe przekazane przez budżet miasta dla instytucji, Podatnik winien ustalić czy będą one kwalifikowane jako element podstawy podlegającej opodatkowaniu. Jeśli strona uzyska dotację przedmiotową, związaną ze świadczeniem określonych usług lub dostawą konkretnych towarów, to kwota tej dotacji zwiększy podstawę opodatkowania. Jeżeli natomiast strona otrzyma dotację podmiotową, nie związaną z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem konkretnej usługi, wówczas kwota dotacji nie zwiększy podstawy podlegającej opodatkowaniu.
W sytuacji, gdy podatnik - w związku z konkretną dostawą lub świadczeniem usługi - otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie (dotację, subwencję) stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, to tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usługi (dotacja przedmiotowa).
Natomiast w sytuacji, gdy taki związek bezpośredni nie występuje, dofinansowanie na pokrycie niezidentyfikowanych wprost kosztów działalności nie podlega opodatkowaniu, ponieważ obrotu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług nie stanowi dotacja mająca na celu dofinansowanie działalności, nie uzależniona od ilości i wartości świadczonych usług. Dotacja ta ma charakter podmiotowy i nie występuje bezpośredni związek pomiędzy otrzymaną dotacją a konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług.
Istotne zatem dla określenia, czy dane dotacje są, czy też nie są opodatkowane, będą szczegółowe warunki ich przyznania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż otrzymane przez Podatnika dotacje na częściowe pokrycie kosztów działalności lub pokrycie bliżej niezidentyfikowanych kosztów należy zaliczyć do dotacji podmiotowych, bowiem nie wpływają one na wartość świadczonych usług i nie są związane z dostawą towarów. W związku z powyższym, w myśl cytowanego art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, nie będą podlegały one opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Dotacja wskazana w zapytaniu, określona jako podmiotowa, związana jest z całą działalnością Podatnika, nie zaś z konkretnym świadczeniem, nie podlega więc opodatkowaniu VAT.
Dotacja wskazana w zapytaniu, określona jako przedmiotowa, związana jest z bezpośrednio ze świadczeniem usług komunikacji miejskiej, jej wysokość uzależniona jest od ilości przewozów (sprzedanych biletów), wówczas zastosowanie w stosunku do niej będzie miał art. 29 ust. 1 ww. ustawy. A zatem dotacja ta stanowi obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.