Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym, o której stanowi art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.).

Pismem z dnia 23 lipca 2004 r. Jednostka zwróciła się z do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego przedstawiając następujący stan faktyczny:

*********** -zwanej dalej "Spółką", jest holenderską firmą zajmującą się usługami związanymi z dostarczaniem personelu. Siedzibą Spółki jest Holandia. Na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej Spółka prowadzi działalność w formie Oddziału zagranicznej osoby prawnej. W 2003 r. Spółka dokonała rejestracji dla celów podatku od towarów i usług poprzez swój oddział. Czynności wykonywane przez Oddział Spółki na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej polegają głównie na wspomaganiu działalności Spółki oraz umożliwienie jej świadczenia usług dostarczania personelu na rzecz holenderskich kontrahentów. W szczególności Oddział w Polsce wykonuje czynności polegające na prowadzeniu rozmów kwalifikacyjnych, selekcją odpowiednich kandydatów. Oddział przekazuje Spółce pozyskane informacje w postaci analiz, raportów i sprawozdań. Ponadto Oddział wykonuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej inne czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Oddział dokonuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zakupów związanych z wykonywaniem czynności na rzecz Spółki jak i związanych z pozostałymi czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług, na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Wątpliwości Podatnika dotyczą opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wykonywanych przez Oddział na rzecz Spółki, oraz możliwości zwrotu podatku naliczonego przy zakupach związanych z tymi czynnościami. W opinii Oddziału czynności pomiędzy Oddziałem a Spółką nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy zachowaniu jednoczesnego prawa do zwrotu podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż

stanowisko Jednostki zasługuje na aprobatę.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej "ustawą", podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka posiada osobowość prawną oraz wykonuje samodzielnie działalność gospodarczą w rozumieniu art. 17 ust. 2 ustawy, który stanowi, iż działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Zatem należy uznać, iż Spółka spełnia ustawową definicję "podatnika", co powoduje, iż winna wywiązywać się z wszystkich obowiązków nałożonych ustawą, jak również przysługują jej wszystkie przewidziane uprawnienia podatnika podatku od towarów i usług. Jak słusznie stwierdzono we wniosku począwszy od dnia 1 maja 2004 r. podatnikami podatku od towarów i u sług mogą być m.in. osoby prawne, nie mogą natomiast być nimi oddziały osób prawnych nie posiadające samodzielnej osobowości prawnej. Zatem jednostką zobowiązaną do rozliczenia podatku od towarów i usług w przedmiotowej sprawie jest Spółka, nie natomiast Oddział.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się m.in. każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Z powyższego wynika, iż aby doszło do świadczenia usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług muszą być spełnione łącznie następujące przesłanki:

1. świadczenie musi mieć charakter odpłatny,
2. świadczenie musi być uznane za wykonane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
3. świadczenie musi być wykonane na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
4. świadczenie nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu ustawy.
   
   

W opinii tut. organu podatkowego o ile w przedstawionym stanie faktycznym zostaną spełnione warunki wymienione w pkt 1,2 i 4, to niewątpliwie nie zostanie spełniony warunek wymieniony w pkt 3. Bowiem czynności wykonywane pomiędzy oddziałem osoby prawnej a "Spółką matką", nie są czynnościami wykonywanymi na rzecz innej osoby prawnej, nawet w przypadku rozliczeń finansowych pomiędzy Spółką, a Oddziałem z tytułu wykonania tych czynności. Bowiem jak wywiedziono na wstępie czynności te są świadczone w ramach tej samej osoby prawnej. Zatem w przedstawionym stanie faktycznym nie dojdzie do świadczenia usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Jednakże w przypadku gdy Spółka (również poprzez Oddział) będzie wykonywała usługi dostarczania personelu na rzecz podatników podatku od towarów i usług będzie czynności te będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 27 ust. 3 w związku z art. 27 ust. 4 pkt 5 ustawy. Zgodnie z powołanymi przepisami w przypadku gdy usługi, dostarczania (oddelegowania) personelu, są świadczone na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Na podstawie art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą m.in. świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. W opinii tut. organu podatkowego Spółka nabędzie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z wykonywanymi czynnościami, bowiem czynności te podlegają opodatkowaniu poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Natomiast w przypadku gdyby czynności te były wykonywane na terytorium RP, przysługiwałoby prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego z tymi czynnościami. Ponadto na podstawie art. 87 ust. 4 pkt 2 ustawy na umotywowany wniosek podatnika złożony wraz z deklaracją podatkową, kwota różnicy podatku podlegająca zwrotowi w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia ulega podwyższeniu, jeżeli podwyższenie tej kwoty jest uzasadnione kwotą podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1. W związku z faktem, iż Spółka wykonuje zarówno czynności podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jak i świadczy usługi poza terytorium kraju powyższe przepisy będą miały zastosowanie w przedmiotowej sprawie. W tym miejscu należy zauważyć, iż Oddział winien być w posiadaniu dokumentów świadczących, iż poniesione wydatki dotyczą usług podlegających opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej poza terytorium RP. W szczególności dokumentami takimi winny być uwierzytelnione kopie faktur dokumentujących wykonanie usług przez Spółkę na rzecz kontrahentów. Dla wykazania związku pomiędzy poniesionymi wydatkami w Polsce a obrotem z tytułu usług uzyskanym w Holandii wskazane byłoby by Oddział posiadał również kopie zamówień kontrahentów lub innej dokumentacji handlowej.

Reasumując powyższe podatnikiem podatku od towarów i usług jest ******** z siedzibą w Holandii, ww. czynności wykonywane pomiędzy Spółką, a jej Oddziałem, nie są odpłatnym świadczeniem usług na terytorium kraju w rozumieniu ustawy, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego związanego ze świadczeniem usług poza terytorium RP na zasadach ogólnych. Spółce, po spełnieniu wymogów art. 87 ust. 4 pkt 2, przysługuje prawo zwrotu ewentualnej kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie zadanego przez Spółkę pytania i w obowiązującym na dzień jej wydania stanie prawnym.