Temat interpretacji

Opisane przez podatnika zagadnienia regulowane są przez art. 86 ust. 1 ust. 3-5 i 7 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Z brzmienia art. 88 ust. 1 pkt 3 wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Pojazdami wymienionymi w ust. 3 powołanego przepisu są samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:
DŁ = 357 kg + n x 68 kg
gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy
Zgodnie natomiast z ust. 5 ww. artykułu dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc (siedzeń), o których mowa w ust. 3, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa w zdaniu pierwszym, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3.
Na mocy art. 86 ust. 4 pkt 3 przepis art. 86 ust. 3 nie dotyczy pojazdów samochodowych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z wyciągu ze świadectwa homologacji lub z odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym, wynika takie przeznaczenie.
Z opisanego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, że Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykorzystuje pojazd Mercedes Sprinter o dopuszczalnej ładowności 585 kg, ilość miejsc 9 na podstawie umowy leasingu operacyjnego.
Dla ww. pojazdu Podatnik nie posiada wyciągu ze świadectwa homologacji ani odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji. Z wpisu w dowodzie rejestracyjnym wynika jednak, że ww. pojazd posiada ładowność mniejszą niż określona wzorem zawartym w art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ ładowność pojazdu wynosi 585 kg, a z wzoru wynika 969 kg (DŁ = 357 kg + 9 x 68 kg)
W świetle przytoczonych przepisów oraz przedstawionych w pisemnym zapytaniu okoliczności Naczelnik tut. organu podatkowego nie podziela stanowiska Podatnika w sprawie odliczania podatku naliczonego od zakupu paliwa do przedmiotowego pojazdu. Ponieważ przedmiotowy pojazd jest o ładowności mniejszej niż obliczona za pomocą wzoru zawartego w art. 86 ust. 3 ustawy o VAT.
Tym samym, na mocy art. 88 ust. 1 pkt 3 nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego od nabywanych przez niego paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5.
Odnosząc się natomiast do kwestii odliczania podatku VAT od rat leasingowych informuję iż zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy o VAT, dla usługobiorcy użytkującego pojazdy o których mowa w ust. 3 i 5 ww. artykułu tj. pojazdy osobowe w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) wynikającej z zawartej umowy, udokumentowanej fakturą. Jednocześnie przepis ten wskazuje iż suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł.
W zakresie możliwości odliczania podatku naliczonego od kosztów eksploatacji ww. pojazdu zastosowanie mają unormowania zawarte w art. 86 ust. 1 zgodnie z którym w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z zastrzeżeniem art. 114 (odnoszącego się do podatników świadczących usługi taksówek osobowych), art. 119 ust. 4 (dotyczącego szczególnej procedury przy świadczeniu usług turystycznych), art. 120 ust. 17 i 19 (prowadzący działalność gospodarczą w zakresie dzieł sztuki) oraz art. 124 (szczególne procedury złota inwestycyjnego).