Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Podatnik świadczący usługi transportu międzynarodowego zawarł umowę zakupu w leasingu przyczepy transportowej.

Przed wpłatą I raty przyczepa została Podatnikowi skradziona a odszkodowanie z polisy ubezpieczeniowej zostało wypłacone leasingodawcy. Jednakże ponieważ kwota otrzymanego odszkodowania nie pokryła pełnej wartości skradzionej przyczepy a zgodnie z umową leasingobiorca ponosi pełną odpowiedzialność za utratę przedmiotu leasingu - firma leasingowa wystawiła podatnikowi fakturę VAT na pełną wartość utraconego przedmiotu leasingu, zaliczając na poczet częściowej zapłaty wartość otrzymanego odszkodowania.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Przypadki, kiedy nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego do nabywanych przez podatnika towarów i usług zostały wymienione przez ustawodawcę w art. 88 ust. 1 w/w ustawy o VAT i przepisy § 13 - 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 ze zm.).

Zgodnie z art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się m. in. do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

W art. 88 ust. 3 powołanej ustawy określono kiedy pomimo, że dany wydatek nie mógłby zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, odstąpiono od pozbawienia podatnika prawa do odliczenia podatku poniesionego w związku z takim wydatkiem.

Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła sa wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W przedmiotowej sprawie Podatnik ponosi wydatki już po utracie przedmiotu leasingu a więc bezspornym jest, że w okresie kiedy przyczepa nie jest już wykorzystywana w działalności gospodarczej w celu uzyskania przychodów. Ponieważ w takim przypadku tego rodzaju wydatków nie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym - Podatnikowi w świetle cyt. przepisu art. 88 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony wykazany w przedmiotowej fakturze.