Temat interpretacji

Stan faktyczny :

Spółka użytkuje samochody na podstawie umów tzw. leasingu operacyjnego zawartych przed 1 maja 2004 r. Użytkowane samochody w świetle obowiązującej od 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie spełniają kryterium ładowności, określonego w art. 86 ust. 3 i w świetle przepisów ustawy o VAT klasyfikowane są jako samochody osobowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 154 cyt. ustawy o VAT Spółka podjęła działania w celu zarejestrowania umów leasingu w urzędzie skarbowym. Jednak wobec zaginięcia oryginałów umów leasingu, Spółka udzieliła pełnomocnictwa leasingodawcy do ich zarejestrowania. Leasingodawca zarejestrował przedmiotowe umowy w zakreślonym terminie w urzędzie skarbowym właściwym dla jego siedziby.

Ocena prawna stanu faktycznego :

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Kwotę podatku naliczonego zgodnie z zapisem w art. 86 ust. 2 pkt 1 w/w ustawy stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

W przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n x 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł (art. 86 ust. 3).

W myśl przepisu art. 86 ust.7 ustawy w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.

Przepisu art. 86 ust. 7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r - art. 154 ust. 1 i 2w/w ustawy.

Z przedstawionego stanu prawnego wynika więc, że w stosunku do leasingowanych samochodów osobowych co do zasady przysługuje podatnikom prawo do odliczenia 50 % podatku naliczonego od raty leasingu i nie więcej niż 5.000 zł w okresie trwania umowy. Jednakże w stosunku do samochodów do których na podstawie ustawy obowiązującej przed 1 maja 2004 r. przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy prawo to na zasadzie praw nabytych przysługuje nadal, pod warunkiem że :

• umowa leasingu została zawarta przed 1 maja 2004 r. i po tym terminie nie jest zmieniana oraz
• umowa leasingu została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r.

W przedstawionym stanie faktycznym Spółka użytkuje na podstawie umów leasingu zawartych przed 1 maja 2004 r. tzw. samochody z kratką, które w świetle przepisu art. 86 ust. 3 w obecnym stanie prawnym traktowane są jak samochody osobowe, do których w przypadku leasingu co do zasady ma zastosowanie przepis art. 86 ust. 7 cyt. ustawy, dający leasingobiorcy prawo do odliczenia podatku naliczonego VAT w ograniczonym zakresie kwotowym.

Z uwagi na zaginięcie w Spółce oryginałów umów leasingu - ich rejestracji przed 14 maja 2004 r. dokonał leasingodawca w urzędzie skarbowym właściwym dla swojej siedziby.

W Spółce powstała wątpliwość, czy w takim przypadku spełnione zostały przesłanki do zastosowania przepisu art. 154 ust. 1 dającego prawo do odliczeń podatku naliczonego bez ograniczeń kwotowych ?

Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązującego prawa należy uznać, iż zostały spełnione przesłanki wymienione w dyspozycji art. 154 ust. 1 i ust. 2. Przepis art. 154 ust. 2 pkt 2 nakłada na podatników obowiązek rejestracji umów leasingu w terminie przed 14 maja 2004 r., co w danej sprawie uczyniono i rejestracja ma być dokonana we właściwym urzędzie skarbowym.

Ustawodawca nie określa, czy to ma być urząd skarbowy właściwy dla leasingobiorcy, czy też dla leasingodawcy. Biorąc jednak pod uwagę, iż umowa leasingu jest umową cywilnoprawną obustronnie obowiązującą oraz zważywszy na cel ustawodawcy wprowadzenia tego przepisu - należy przyjąć, iż urzędem skarbowym właściwym w sprawie jest urząd właściwy dla którejkolwiek ze stron zawartej umowy.

Reasumując w przedstawionej sprawie Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od rat leasingu (czynszu) bez ograniczeń kwotowych, na zasadach ogólnych określonych w cyt. ustawie o podatku od towarów i usług.