Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie podatnika z dnia 15.11.2004 r. (znak: EF/124/XI/2004, z datą wpływu 17.11.2004 r.) dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie uprzejmie informuje jak niżej:
Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż spółka zamierza sprzedać budynek (którego zakup był zwolniony z opodatkowania podatkiem) posadowiony na gruncie będącym przedmiotem wieczystego użytkowania. Od wybudowania powyższego budynku upłynęło więcej niż 5 lat, ponadto jednostka nie dokonywała jakichkolwiek jego ulepszeń oraz modernizacji. Wątpliwości podatnika z kolei dotyczą kwestii opodatkowania podatkiem od towarów usług sprzedaży tego budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa budynków, budowli lub ich części, a także nieruchomości gruntowych dokonywana na terytorium RP. W myśl natomiast art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlega również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu, które jako czynność prawna mająca za przedmiot prawo do wartości niematerialnych i prawnych stanowi według ustawodawcy świadczenie usług co potwierdza wspomniany wyżej art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.
W art. 43 ust 1 pkt 2 ustawy ustawodawca postanowił zwolnić od podatku od towarów i usług dostawę towarów używanych, którymi według art. 43 ust. 2 pkt 1 są budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W art. 43 ust. 6 zastrzeżono, że zwolnienia powyższego nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie ich użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
Przepisy powyższe oznaczają, iż do zakwalifikowania używanych budynków, budowli lub ich części (wypełniających oczywiście dyspozycję przepisu art. 43 ust. 2 pkt 1) jako przedmiotowo zwolnionych z opodatkowania podatkiem od towarów i usług niezbędnym jest, aby podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do tych towarów oraz wydatki poniesione przez podatnika na ich ulepszenie nie przekroczyły 30 % ich wartości początkowej. W przeciwnym bowiem wypadku dostawa takich budowli, budynków lub ich części, opodatkowana będzie podatkiem od towarów i usług.
Z pisma podatnika wynika, iż przedmiotem sprzedaży (odpłatnej dostawy) jest budynek wypełniający definicję towaru używanego (od jego wybudowania upłynęło co najmniej 5 lat, podatnik nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy jego zakupie, ponadto nie był on modernizowany czy też ulepszany), dlatego sprzedaż tego budynku zwolniona będzie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w myśl powołanych wyżej przepisów.
W odniesieniu z kolei do opodatkowania podatkiem przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntu na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek, stwierdzić należy, iż zgodnie z § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwanego dalej rozporządzeniem, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów opodatkowane jest stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7 % w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są budynki, budowle lub ich części trwale z gruntem związane, których sprzedaż opodatkowana jest również stawką podatku w wysokości 7 %. Jeżeli jednak dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych lub ich części korzysta ze zwolnienia z opodatkowania lub opodatkowana jest stawką 0-procentową, to przeniesienia prawa wieczystego użytkowania gruntów, z którymi związane są te budynki lub budowle również korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (§ 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia). Jak wynika z powyższego, świadczenie usługi polegające na zbyciu użytkowania wieczystego gruntu "dzieli los prawny" (stawka podatku, zwolnienia) sprzedawanego budynku (stanowiącego odpłatną dostawę) będącego jego częścią składową.
Reasumując: sprzedaż budynku jak również przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu będącego jego częścią składową (w opisanym przez podatnika stanie faktycznym) nie będą opodatkowane podatkiem od towarów i usług.
Niniejszą odpowiedź udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu oraz w oparciu o stan prawny obowiązujący na dzień wydania interpretacji.