Temat interpretacji

Prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem środka trwałego przed rezygnacją ze zwolnienia podmiotowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 grudnia 2012 r. (data wpływu 20 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem środka trwałego przed rezygnacją ze zwolnienia podmiotowego jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 20 grudnia 2012 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem środka trwałego przed rezygnacją ze zwolnienia podmiotowego.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 6 listopada 2008 r. nabył Pan środek trwały, tj. zgrabiarkę Krone Swadro 46 T nr 743404 ZGR-259 o wartości 33.001,00 zł. Transakcja została udokumentowana fakturą VAT z dnia 6 listopada 2008 r. z wykazanym podatkiem należnym w kwocie 5.951,00 zł. Środek trwały został oddany do użytkowania w dniu zakupu. W chwili nabycia nie był Pan zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie prowadzonej działalności rolniczej korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze zwolnienia podmiotowego zrezygnował Pan od miesiąca października 2009 r. i jednocześnie zarejestrował się jako czynny podatnik. Zakupiony środek trwały jest i będzie wykorzystywany w całości wyłącznie do prowadzenia działalności rolniczej, tj. do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. W ramach prowadzonej działalności rolniczej zajmuje się Pan produkcją ciągłą mleka oraz produkcją roślinną.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy przysługuje Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupionego środka trwałego i czy w związku z tym może dokonać korekty podatku naliczonego za 2009 r., 2010 r. 2011 r. i 2012 r., sporządzając korekty deklaracji VAT-7 za miesiące: styczeń 2010 r., styczeń 2011 r., styczeń 2012 r. oraz w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2013 r....

Zdaniem Wnioskodawcy, treść przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług pozwala na dokonanie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu zakupionego środka trwałego w ciągu kolejnych 5 lat podatkowych w wysokości 20% każdego roku. Po zakończeniu 2008 r. (styczeń 2009 r.) nie dokona Pan korekty, ponieważ w tym okresie nie był podatnikiem podatku od towarów i usług. Korekty podatku naliczonego przy nabyciu środka trwałego w deklaracjach VAT-7 wyniosą:

• za miesiąc styczeń 2010 r. wynosi 1.190,00 zł (5.951,00 zł x 20%),

• za miesiąc styczeń 2011 r. wynosi 1.190,00 zł (5.951,00 zł x 20%),

• za miesiąc styczeń 2012 r. wynosi 1.190,00 zł (5.951,00 zł x 20%),

• za miesiąc styczeń 2013 r. wynosi 1.190,00 zł (5.951,00 zł x 20%).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z treści cytowanego przepisu wynika, że warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek nabytych towarów lub usług z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

1. z tytułu nabycia towarów i usług,
2. potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,
3. od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu

-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Reguły dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy.

Stosownie do art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy (art. 91 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 7 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Przepis ten znajduje zastosowanie w sytuacji gdy podatnik nabywając towar lub usługę z przeznaczeniem do działalności zwolnionej nie miał prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu, a następnie zmienione zostało przeznaczenie tych towarów poprzez rozpoczęcie wykorzystywania ich do czynności opodatkowanych.

W myśl art. 91 ust. 7a ww. ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty.

Zgodnie z art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację. Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (§ 2 ww. artykułu).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 6 listopada 2008 r. nabył Pan środek trwały, tj. zgrabiarkę Krone Swadro 46 T nr 743404 ZGR-259 o wartości 33.001,00 zł. Transakcja została udokumentowana fakturą VAT z dnia 6 listopada 2008 r. z wykazanym podatkiem należnym w kwocie 5.951,00 zł. Środek trwały został oddany do użytkowania w dniu zakupu. W chwili nabycia nie był Pan zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W zakresie prowadzonej działalności rolniczej korzystał ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług. Ze zwolnienia podmiotowego zrezygnował Pan od miesiąca października 2009 r.

Z powyższego wynika, iż w momencie zakupu ww. maszyny miał Pan status rolnika ryczałtowego zwolnionego od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy. Zatem nie miał możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej ww. zakup na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem w momencie nabycia podatek ten nie podlegał odliczeniu z uwagi na pierwotne przeznaczenie maszyny dla celów prowadzenia działalności zwolnionej od podatku. Jednak z uwagi na fakt, iż na skutek rezygnacji ze statusu rolnika ryczałtowego rozpoczął Pan w ramach prowadzonej działalności rolniczej wykonywanie czynności opodatkowanych zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W przedmiotowej kwestii możliwości odliczenia podatku naliczonego związanego z wydatkami dotyczącymi nabycia zgrabiarki mają zastosowanie przepisy art. 91 ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności ust. 2 oraz 7a.

Zatem miał Pan możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego dotyczącego nabytej w 2008 r. zgrabiarki, poprzez dokonanie korekty przy uwzględnianiu dyspozycji art. 91 ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługiwało zatem w tej części, która służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych, co powoduje, iż za pierwszy okres korekty (tj. dokonywanej w styczniu 2010 r.) jedynie w części dotyczącej okresu, w którym działał Pan już jako podatnik VAT czynny (tj. od października 2009 r.), a następnie w pozostałych latach okresu korekty, tj. w deklaracjach podatkowych składanych za pierwszy okres 2011 r., 2012 r. i 2013 r. po 1/5. Zgodnie z art. 81 § 1 Ordynacji podatkowej, miał Pan prawo do złożenia korekt deklaracji podatkowych za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Ze względu na fakt, iż uważa Pan, że za 2009 r. przysługuje prawo do odliczenia 20% kwoty podatku naliczonego przy nabyciu zgrabiarki, a nie proporcjonalnie do okresu, w którym działał jako podatnik VAT czynny, stanowisko całościowo należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 851 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy