Temat interpretacji
Czy w związku z przeprowadzeniem operacji wycofania (zwrotu) nieruchomości na rzecz dwóch wspólników powstanie po stronie Spółki przychód opodatkowany podatkiem VAT?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz.770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 lipca 2011 r. (data wpływu 15 lipca 2011 r.) uzupełnionym pismem z dnia 27 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 15 lipca 2011 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników. Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismem z dnia 27 września 2011 r. (data wpływu 3 października 2011 r.), w którym wskazano, iż uiszczono brakującą opłatę.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca (Spółka jawna) powstał w wyniku przekształcenia na podstawie art. 264 Kodeksu Spółek Handlowych Spółki cywilnej, której wspólnikami są cztery osoby fizyczne, w tym dwie będące małżonkami. Spółka jawna jest właścicielem nieruchomości gruntowej. Nieruchomość ta została wniesiona do Spółki cywilnej na mocy aktu notarialnego w dniu 30 stycznia 2001 r. przez jednego ze wspólników jako aport do Spółki. Operacja wniesienia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółka nie odliczyła podatku VAT od otrzymanego aportu. Wniesiona nieruchomość stanowiła dom mieszkalny wraz z częścią usługowo-handlową stanowiącą współwłasność małżeńską dwojga wspólników. Na macy aktu notarialnego w dniu 30 stycznia 2001 r. nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości na rzecz wspólników Spółki cywilnej. Nieruchomość przeznaczona była do realizacji celu gospodarczego określonego w umowie Spółki handel hurtowy i detaliczny. Wartość nieruchomości określona w akcie notarialnym z dnia 30 stycznia 2001 r. wynosiła 200.000,00 zł. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowana. W czasie użytkowania poczynione zostały nakłady na ulepszenie nieruchomości w kwocie 21.308,34 zł. Nieruchomość została całkowicie zamortyzowana. Poza wymienionym ulepszeniem nie dokonywano innych modernizacji ani ulepszeń w obiekcie. Spółka w chwili obecnej jako siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje inną nieruchomość w związku z czym dalsze wykorzystywanie wniesionej uprzednio nieruchomości stało się, zdaniem wspólników niekorzystne.
W roku 2011 wspólnicy podjęli decyzję o wycofaniu wkładu w postaci nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki i przekazaniu jej wspólnikom, którzy uprzednio ją wnieśli.
Wspólnicy chcą podjąć uchwałę, za zgodą wszystkich wspólników, o przekazaniu (zwrocie) nieruchomości na rzecz dwojga wspólników. Wycofanie wkładu jest dopuszczalne na zasadzie art. 54 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych. Zgodnie z tym przepisem można zmniejszyć udział kapitałowy w Spółce jawnej za zgodą wszystkich wspólników. Zwykle zmniejszeniu wartości udziału kapitałowego towarzyszyć będzie zwrot wkładu (lub jego części) lub równowartości wkładu (lub jego części) wniesionego do Spółki. Zatem w przypadku gdy przedmiotowa nieruchomość stanowiła wkład lub część wkładu wspólnika, może on za zgodą pozostałych wspólników dokonać jej wycofania ze Spółki. Przekazanie, z uwagi na przedmiot czynności, nastąpi w formie aktu notarialnego. Wspólnicy staną się w ten sposób współwłaścicielami nieruchomości, która wejdzie do ich wspólnego majątku małżeńskiego.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy w związku z przeprowadzeniem operacji wycofania (zwrotu) nieruchomości na rzecz dwóch wspólników powstanie po stronie Spółki przychód opodatkowany podatkiem VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przedmiotowej nieruchomości w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę budynków zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Art. 2 pkt 6 ustawy stanowi, iż przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ().
Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Zgodnie z powołanymi regulacjami, dla uznania nieodpłatnej dostawy towarów za odpłatną dostawę towarów muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki, tj.:
- podatnik przekazuje nieodpłatnie lub zużywa towary należącego do jego przedsiębiorstwa oraz
- podatnikowi przysługiwało w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka jawna (Wnioskodawca) powstała w wyniku przekształcenia Spółki cywilnej, której wspólnikami są cztery osoby fizyczne, w tym dwie będące małżonkami. Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości gruntowej, która została wniesiona do Spółki cywilnej na mocy aktu notarialnego w dniu 30 stycznia 2001 r. przez jednego ze wspólników jako aport. Operacja wniesienia nieruchomości nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług, w związku z czym Spółka nie odliczyła podatku VAT od otrzymanego aportu. Wniesiona nieruchomość stanowiła dom mieszkalny wraz z częścią usługowo-handlową stanowiącą współwłasność małżeńską dwojga wspólników. Nieruchomość przeznaczona była do realizacji celu gospodarczego określonego w umowie Spółki handel hurtowy i detaliczny. Wartość nieruchomości określona w akcie notarialnym z dnia 30 stycznia 2001 r. wynosiła 200.000,00 zł. Nieruchomość została wprowadzona do ewidencji środków trwałych Spółki i amortyzowana. W czasie użytkowania poczynione zostały nakłady na ulepszenie nieruchomości w kwocie 21.308,34 zł. Poza wymienionym ulepszeniem nie dokonywano innych modernizacji ani ulepszeń w obiekcie. Spółka w chwili obecnej jako siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej wykorzystuje inną nieruchomość w związku z czym dalsze wykorzystywanie wniesionej uprzednio nieruchomości stało się, zdaniem wspólników niekorzystne. W roku 2011 wspólnicy podjęli decyzję o wycofaniu wkładu w postaci ww. nieruchomości z działalności gospodarczej Spółki i przekazaniu jej wspólnikom, którzy uprzednio ją wnieśli.
Odnosząc treść przytoczonych przepisów do opisu sprawy stwierdzić należy, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę nieruchomości należącej do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste wspólników, w sytuacji gdy przy jej nabyciu nie przysługiwało Zainteresowanemu, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (co wskazano we wniosku) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy, iż: przekazanie przedmiotowej nieruchomości w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług stanowi dostawę budynków zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a ustawy o VAT, należy uznać za nieprawidłowe, gdyż przedmiotowe przekazanie nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT, lecz nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem.
Ponadto tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione w opisanym zdarzeniu przyszłym, które nie zostały objęte pytaniem oraz własnym stanowiskiem w sprawie oceny prawnej zdarzenia przyszłego nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej rozpatrzone. Dotyczy to w szczególności korekty podatku naliczonego odliczonego od poniesionych nakładów.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
W niniejszej interpretacji załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania nieodpłatnego przekazania nieruchomości na cele osobiste wspólników. Natomiast w podatku dochodowym od osób fizycznych zostało wydane w dniu 12 października 2011 r. odrębne rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu, ul. Św. Mikołaja 78/79, 50-126 Wrocław po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPB1/415-896/11-4/AG, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu