Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.04.2006r. (data wpływu do tut. Urzędu 21.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia wartości początkowej środka trwałego, od której należy dokonywać wieloletniej korekty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w przypadku środków trwałych oddanych do użytkowania po dniu 31 maja 2005r, na które składają się nakłady poniesione przez Podatnika łącznie od 1 maja 2004r. do 31 maja 2005r.

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik dokonuje zakupów towarów i usług, które kwalifikuje jako środki trwałe w budowie. Z uwagi na przyszłe wykorzystanie środków trwałych do działalności firmy, zarówno do czynności w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i w związku, z którymi takie prawo nie przysługuje, Spółka zgodnie z regulacją art. 90 ustawy o VAT, odlicza podatek VAT w trakcie roku podatkowego na podstawie tzw. wstępnej struktury sprzedaży.

W 2005r. (po 31 maja) Podatnik przyjął do użytkowania środki trwałe, których wartość początkowa w momencie oddania do użytkowania nie przekroczyła kwoty 15.000,00 zł. Nakłady, które składały się na wartość początkową przyjętego do użytkowania środka trwałego były ponoszone zarówno w 2004r. jak i w 2005 roku.

Po zakończeniu roku podatkowego 2005, Spółka była zobligowana przepisami ustawy o VAT do dokonania korekty podatku odliczonego od nakładów poniesionych od 1 maja 2004r., w związku z oddaniem do użytkowania poszczególnych środków trwałych, w myśl art. 91 ustawy o VAT.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, jaką przyjąć górną granicę wartości początkowej środka trwałego (3.500,00 zł czy 15.000,00 zł), od której należy dokonywać korekty podatku odliczonego, dla środków trwałych oddanych do użytkowania po 31 maja 2005r., a zakupionych przed tą datą.

Zdaniem Podatnika, w celu dokonania korekty podatku, należy zastosować przepisy ustawy o VAT obowiązujące w dniu oddania środka trwałego do użytkowania. Zgodnie zatem z art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w opinii Podatnika, górną granicą wartości początkowej, od której należy korygować podatek naliczony w sposób wieloletni (5 lub 10 lat) jest 15.000,00 zł.

Tę zasadę Podatnik zastosował do wszystkich środków trwałych oddanych do użytkowania po 31 maja 2005r., na które składają się nakłady poniesione przez Spółkę łącznie od 1 maja 2004r.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w 2004r. i 2005r. Podatnik ponosił nakłady na środek trwały, przyjęty do użytkowania po 31 maja 2005r. Spółka dokonując zakupów towarów i usług, które kwalifikuje do środków trwałych w budowie, zgodnie z regulacją art. 90 ustawy o VAT, odlicza podatek VAT w trakcie roku podatkowego na podstawie tzw. wstępnej struktury sprzedaży.

W ustawie o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, środki trwałe wykorzystywane są przez Podatnika do działalności firmy, zarówno do czynności w związku, z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i w związku z którymi takie prawo nie przysługuje.

Natomiast reguły dotyczące odliczania podatku naliczonego od zakupów służących zarówno sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej określone są w art. 90 i 91 ustawy o VAT.

Przepis art. 90 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

W myśl ust. 2 tego artykułu, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.

Zgodnie z art. 90 ust. 10 w przypadku gdy proporcja, o której mowa wyżej:

1. przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2. nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Jak wynika z treści złożonego wniosku, Podatnik odlicza podatek naliczony VAT na podstawie proporcji sprzedaży, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy o VAT. Natomiast zasady ustalania tej proporcji zostały określone w ust. 3-6 tego artykułu.

W miejscu tym należy wskazać na treść przepisu art. 91 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Natomiast, stosownie do treści art. 91 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości - jednej dziesiątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio.

Stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 90, poz. 756) cytowany powyżej przepis art. 91 ust. 1 ustawy o VAT ma zastosowanie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych od dnia wejścia w życie ustawy (tj. od dnia 1 czerwca 2005r.).

Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 2 cyt. powyżej ustawy, do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych po dniu 30 kwietnia 2004r. lecz przed dniem wejścia w życie tej ustawy, mają zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym do 31 maja 2005r.

Ze względu na fakt, iż przepisy art. 6 ustawy nowelizacyjnej z 21 kwietnia 2005r. odnoszą się wyłącznie do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych, nie zaś wytworzonych, nie znajdą one zastosowania w stosunku do objętych przedmiotowym wnioskiem środków trwałych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przedmiotowy środek trwały został oddany do użytkowania po 31 maja 2005r. A zatem w analizowanej sprawie będą miały zastosowanie przepisy art. 91 ust. 1 i ust. 2 ustawy o VAT, w brzmieniu zacytowanym powyżej.

Reasumując, należy zatem stwierdzić, iż w analizowanej sprawie w przypadku towarów i usług, zaliczanych przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty podatku naliczonego, Podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat a w przypadku nieruchomości - w ciągu 10 lat, licząc począwszy od roku, w którym zostały oddane do użytkowania (tj. 2005r.).

Zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT, korekty tej dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.