Temat interpretacji

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 ze zm.) ? po przeanalizowaniu pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w  podatku od towarów i usług zawartej w postanowieniu Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie z dnia 8 sierpnia 2005 roku, Nr D2-443/74/05 ? zmieniam z urzędu powyższe postanowienie z uwagi na rażące naruszenie prawa.

UZASADNIENIE

Wnioskiem z dnia 25 lipca 2005 r. Spółka ......... w Lublinie zwróciła się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Przedstawiono następujący stan faktyczny:

Spółka prowadząc działalność dokonuje zakupów samochodów osobowych, które są następnie zaliczane do środków trwałych podlegających amortyzacji i służą wyłącznie sprzedaży opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 54, poz. 535 z późn. zm.) kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze nie więcej niż 5.000,00 zł (od 22 sierpnia 2005 r. odpowiednio 60 % nie więcej niż 6.000,00 zł.). Samochody te sprzedawane są jako towary używane zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 i art. 43 ust. 2 ustawy o VAT po upływie co najmniej 6 miesięcy używania. Na podstawie § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w  sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.) do ich sprzedaży Spółka stosuje zwolnienie.

W  związku z powyższym Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy dokonując sprzedaży samochodu osobowego, przy zakupie którego przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86. ust. 3 ustawy o VAT, Spółka jest obowiązana do zwrotu wcześniej odliczonego podatku w całości lub w części w  związku z tym, że nie upłynął jeszcze 5 letni okres używania. Podatnik stwierdził, iż podatek naliczony związany z zakupem samochodu osobowego, który następnie zostaje sprzedany jako towar używany zwolniony od podatku od towarów i usług, nie podlega korekcie o  której mowa w art. 90 ustawy od towarów i usług.

Udzielając odpowiedzi Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w  Lublinie uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe.

Po ponownej analizie całości materiału zebranego w przedmiotowej sprawie, stwierdzam, iż stanowisko Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie zawarte w postanowieniu z dnia 8 sierpnia 2005 r. Nr D2-443/74/05 nie znajduje potwierdzenia w obowiązujących przepisach prawa.

W świetle art. 43 ust. 1 pkt. 2 cyt. ustawy zwolniona od podatku VAT jest dostawa towarów używanych (z wyjątkiem gruntów), których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku, jeżeli w stosunku do tych przedmiotów nie przysługiwało dokonującemu dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Wyjątek od powyższej zasady stanowi § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.). Według tego przepisu zwolniona jest dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy VAT, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt. 2 ustawy.

Odwołując się do pytania Podatnika stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie będą miały również zastosowanie przepisy art. 91 ust. 2 ?7 ustawy o VAT.

W przypadku towarów i   usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym, są zaliczane przez podatnika do środków trwałych podlegających amortyzacji, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat korekty podatku naliczonego. Roczna korekta w omawianym przypadku dotyczy jednej piątej, kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu. W myśl przepisu ust. 4 w/w artykułu w przypadku gdy w okresie korekty nastąpi sprzedaż środków trwałych, uważa się, że towary te są nadal używane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. Korekta po sprzedaży o której mowa, powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż (art. 91 ust. 5).

Jeżeli towary lub usługi o których mowa, zostaną:

1) opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru związane jest z czynnościami opodatkowanymi,
2) zwolnione lub nie podlegały opodatkowaniu - do obliczenia korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi lub niepodlegającymi opodatkowaniu.

Przepisy te stosuje się odpowiednio w przypadku gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

Jak wynika z przytoczonych wyżej przepisów i stanu faktycznego opisanego we wniosku, Podatnik dokonując sprzedaży samochodów osobowych należących do środków trwałych, przed upływem 5 lat od daty ich zakupu, a więc przed końcem upływu okresu korekty, obowiązany jest do dokonania korekty. Ponieważ w przedmiotowym przypadku sprzedaż objęta jest zwolnieniem na mocy cyt. § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów, należy przyjąć że w pozostałym okresie korekty towar wykorzystywany będzie wyłącznie do czynności zwolnionych od podatku VAT. Wynika z tego, że Podatnik zachowuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zakupie środka trwałego, ale tylko w części dotyczącej okresu wykorzystywania go do celów związanych z czynnościami opodatkowanymi. Natomiast od momentu dokonania sprzedaży zwolnionej, Podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w części dotyczącej pozostałego okresu z 5 letniej korekty. W przypadku sprzedaży środka trwałego korekty tej dokonuje się jednorazowo w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż.

Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia faktyczne i prawne Dyrektor Izby Skarbowej nie podziela stanowiska naczelnika Pierwszego Urzędu skarbowego w Lublinie i orzeka jak w sentencji.

Od decyzji niniejszej służy Stronie odwołanie do dyrektora Izby Skarbowej w  Lublinie w terminie 14 dni od jej otrzymania.