Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 25.11.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 28.11.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie określenia czy dokonanie płatności środków pieniężnych na kartę gratisową powoduje powstanie obowiązku podatkowego w podatku VAT w momencie dokonania zapłaty na rzecz emitenta tej karty na podstawie przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą o VAT

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego odzieżą.

Obecnie Spółka planuje wprowadzenie instrumentu marketingowego w postaci tzw. kart gratisowych. Istota kart gratisowych polega na tym, że osoba zamierzająca skorzystać z karty gratisowej będzie dokonywała wpłaty określonej kwoty pieniędzy na rzecz Spółki w zamian za co otrzyma elektroniczną kartę gratisową, na której zostania zapisana (w postaci zapisu magnetycznego) informacja, że każdy posiadacz danej karty gratisowej ma prawo dokonać w sieci salonów sprzedaży detalicznej prowadzonych przez Spółkę zapłaty za nabyte w tych salonach towary do wysokości wpłaconej na rzecz Spółki kwoty.

Karty gratisowe będą emitowane przez Podatnika, który będzie również akceptantem tych kart. Przedmiotowe karty będą wydawane na okaziciela. Posiadaczom kart zostanie zapewniona możliwość ich zasilania w wypadku całkowitego wykorzystania środków zgromadzonych na tych kartach. Dostawcą towarów, za które zapłata będzie dokonana za pomocą kart gratisowych będzie również Podatnik.

Za wydanie kart gratisowych Spółka nie będzie pobierać żadnej opłaty.

Natomiast z regulaminu wykorzystania kart wynikać będzie, że każdy posiadacz karty gratisowej zobowiązany będzie wykorzystać zgromadzone środki w ściśle określonym terminie, po upływie którego karta utraci ważność, zaś środki zgromadzone na tej karcie gratisowej nie będą podlegać zwrotowi i staną się definitywnie własnością Spółki.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy dokonanie płatności środków pieniężnych na kartę gratisową powoduje powstanie obowiązku podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług już w momencie dokonania zapłaty na rzecz emitenta tej karty.

Zdaniem Podatnika wpłata środków pieniężnych dokonana na kartę gratisową pełni funkcję płatniczą w zakresie przyszłych dostaw, a zatem zapłata ta rodzi powstanie obowiązku podatkowego na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.

W uzasadnieniu swojego stanowiska, Podatnik powołuje się na treść art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami (czyli rzeczami ruchomymi ? art. 2 pkt 6 ustawy o VAT) jak właściciel. Rzeczy ruchome mogą być oznaczone co do tożsamości lub tylko co do gatunku. W wypadku przyszłych dostaw, które będą realizowane z użyciem kart gratisowych, rzeczy te w momencie dokonania wpłaty środków na kartę gratisową, są oznaczone wyłącznie co do gatunku (rzeczy znajdujące się w salonach sprzedaży).

Zgodnie z treścią art. 19 ust. 11 ustawy o VAT obowiązek podatkowy w wypadku dostawy towarów powstaje jeżeli przed wydaniem towaru otrzymano część należności. W wypadku planowanych dostaw, każdorazowe otrzymanie przez dostawcę, przed wydaniem towaru, pieniędzy pozostające w jakimkolwiek związku z planowaną dostawą rodzi obowiązek podatkowy.

Otrzymanie przez dostawcę części należności samo w sobie zgodnie z treścią art. 5 ustawy o VAT nie jest czynnością opodatkowaną. W konsekwencji, jeżeli planowana dostawa nie nastąpi i nie powstanie obowiązek podatkowy w zakresie dostawy towarów to podatnik działając zgodnie z ogólnymi zasadami będzie miał prawo skorygowania wykazanej sprzedaży.

W wypadku kart gratisowych zasilenie (wpłata środków) kart gratisowych środkami pieniężnymi dokonywane jest wyłącznie na poczet przyszłych dostaw towarów tj. przyszłego przeniesienia na nabywcę (posiadacza karty gratisowej) prawa do rozporządzania rzeczami ruchomymi jak właściciel.

W wypadku kart gratisowych jedyną funkcją dokonanej wpłaty środków pieniężnych na kartę gratisową jest umożliwienie jej posiadaczowi dokonania zapłaty za nabyte w przyszłości towary. Związek pomiędzy przyszłą dostawą towarów, rozumianą zgodnie z ustawą o VAT, jako przeniesienie prawa do rozporządzania rzeczami ruchomymi jak właściciel, a wpłatą środków pieniężnych dokonaną na kartę gratisową jest ewidentny.

Skoro zatem wpłata środków pieniężnych dokonana na kartę gratisową pełni wyłącznie funkcję płatniczą w zakresie przyszłych dostaw, to nie ulega wątpliwości, że dostawca przed wydaniem towaru, otrzymuje określone środki pieniężne w związku z przyszłymi dostawami i w związku z tym zapłata ta rodzi obowiązek podatkowy, spełniona jest bowiem dyspozycja art. 19 ust. 11 ustawy o VAT.

Podatnik dodatkowo zwraca uwagę, że art. 19 ust. 11 ustawy o VAT w ogóle nie mówi o dostawie (jako czynności opodatkowanej), a jedynie o momencie wydania towarów. Przepis ten należy zatem interpretować w taki sposób, że w każdym przypadku gdy przed wydaniem towarów, które mają zostać wydane w związku z przyszłymi dostawami towarów, dostawca otrzyma jakąkolwiek zapłatę (płatność) środków pieniężnych to w momencie otrzymania zapłaty środków pieniężnych powstaje obowiązek podatkowy z tytułu przyszłej dostawy towarów.

Zgodnie z art. 10 VI Dyrektywy w przypadku, gdy zapłata następuje przed wykonaniem dostawy towarów lub świadczenia usług, podatek staje się wymagalny w momencie otrzymania płatności i od jej wysokości. VI Dyrektywa używa ogólnego terminu ?zapłata? dokonana przed dostawą towarów lub świadczeniem usług. Biorąc pod uwagę podstawowe cechy podatku VAT tj. zasadę powszechności, zasadę neutralności, zasadę faktycznego opodatkowania konsumpcji oraz zasadę stosowania podatku od towarów i usług na wszystkich etapach obrotu gospodarczego i konsumpcyjnego należy przyjąć, że otrzymanie przez podatnika podatku VAT każdej zapłaty na poczet przyszłych dostaw towarów lub świadczenia usług powoduje powstanie obowiązku podatkowego od otrzymanej zapłaty nawet w wypadku gdy dostawa towarów nie jest jeszcze precyzyjnie określona.

Ponadto Podatnik podkreśla fakt, że Spółka jest emitentem i akceptantem kart gratisowych jak również dostawcą towarów, jakie będą przedmiotem odpłatnej dostawy z użyciem kart gratisowych. W tym wypadku zachodzi zatem tożsamość podmiotowa emitenta i akceptanta kart gratisowych oraz dostawcy.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik wydaje tzw. karty gratisowe. Istota tych kart polega na tym, że osoba zamierzająca skorzystać z karty gratisowej będzie dokonywała wpłaty określonej kwoty pieniędzy, w zamian za co otrzyma elektroniczną kartę gratisową, uprawniającą do dokonywania zakupów w sieci salonów sprzedaży detalicznej prowadzonej przez Podatnika, do wysokości wpłaconej uprzednio kwoty pieniędzy.

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT jako świadczenie usług ustawodawca określa każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

A zatem czynności wydania kart gratisowych nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż przedmiotem tych czynności prawnych jest karta gratisowa stanowiąca dokument uprawniający do zakupu towarów, który nie wypełnia definicji towaru określonej w powołanym wyżej przepisie. Stanowi ona bowiem jedynie rodzaj znaku legitymacyjnego upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do zakupu w oznaczonym terminie określonych towarów i dlatego nie mieści się w cyt. powyżej definicji towaru. Karta gratisowa nie jest więc towarem lecz jedynie dokumentem uprawniającym do zakupu towarów. Zastępuje on zatem środki pieniężne, za które zwyczajowo nabywa się towary.

Natomiast wydanie karty gratisowej następuje w zamian za dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez klienta na rzecz Spółki.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem tut. Organu w analizowanej sprawie nie mamy więc do czynienia z dostawą towarów, gdyż jak stwierdzono karta gratisowa nie jest towarem. Dokonania wpłaty środków pieniężnych przez klienta na rzecz Spółki, a w konsekwencji również wydania karty gratisowej ? z uwagi na specyfikę tej czynności ? nie można określić również jako świadczenia usług. Wpłata środków pieniężnych jest bowiem dokonywana z tytułu wydania przedmiotowej karty gratisowej, która nie jest towarem.

A zatem dokonanie płatności środków pieniężnych na kartę gratisową, o której mowa we wniosku Podatnika, nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bowiem nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT i w rezultacie nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w zakresie tego podatku.

Natomiast w opinii Podatnika już w momencie dokonania wpłaty środków pieniężnych na kartę gratisową, na podstawie art. 19 ust. 11 ustawy o VAT, powstanie obowiązek podatkowy w tym zakresie.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Natomiast jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części (art. 19 ust. 11 ustawy o VAT).

Tut. Organ podatkowy zauważa, iż w cyt. powyżej przepisach ustawodawca posługuje się pojęciem wydania towarów. Skoro zatem, jak stwierdzono powyżej, karta gratisowa nie jest towarem, to ani jej wydanie ani dokonanie wpłaty środków pieniężnych przez klienta przed jej wydaniem, nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Jak Podatnik bowiem sam podkreślił w złożonym wniosku, jedyną funkcją dokonanej wpłaty środków pieniężnych na kartę gratisową jest umożliwienie dokonania zapłaty za nabyte w przyszłości towary, a zatem zamiana pieniędzy w ich surogat. Karta umożliwi bowiem w terminie późniejszym uiszczenie za jej pomocą (jej obciążenie) zapłaty za wydane towary.