Temat interpretacji

POSTANOWIENIE
W dniu 20.04.2006r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 23.05.2006r.) spółka jawna wystąpiła do tut. Organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Wniosek dotyczy podatku od towarów i usług.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka jest podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi sprzedaż samochodów zarówno nowych i używanych. Stosownie do art.120 ust. 4 ustawy o VAT, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, nabytych uprzednio przez podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku. Dlatego sprzedając samochód używany Podatnik wystawia fakturę VAT-marża i wprowadza ją do ewidencji pomocniczej, która pomaga w obliczeniu marży i podstawy opodatkowania, która uwidaczniana jest we właściwej ewidencji VAT.
Pytanie Podatnika:
Pytanie podatnika dotyczy sytuacji, gdy zmuszony jest sprzedać samochód używany po cenie mniejszej niż cena nabycia. Np. zakupiony w dniu 12.06.2005r. samochód za kwotę 7.000,00 zł, a sprzedany w dniu 20.03.2006r. za kwotę 5.500 zł. W związku z tym nie wystąpi marża. Czy Spółka musi uwzględniać i wykazywać tą sprzedaż w jakiejkolwiek ewidencji Vatowskiej?
Stanowisko Podatnika:
Zdaniem Wnioskodawcy Spółka nie musi, gdyż nie wystąpi sprzedaż opodatkowana.
Stanowisko Organu Podatkowego:
Zgodnie natomiast z art. 120 ust. 4 w/w ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. rzez marżę należy zatem rozumieć różnicę pomiędzy kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca towaru ( z wyłączeniem kwoty VAT ), a ceną nabycia zapłaconą przy nabyciu towaru. Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług ani rozporządzenia wykonawczego do tej ustawy nie definiują pojęcia "marża strata" lub "marża ujemna".
Sposób dokumentowania czynności, dla których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), określa rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 z późn. zm.). Stosownie do § 8 powołanego rozporządzenia faktury dokumentujące te czynności powinny zawierać oznaczenie "FAKTURA VAT - MARŻA" oraz m.in. kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.
Jednocześnie w art. 120 ust. 16 cyt. ustawy ustawodawca zastrzegł, iż podatnicy stosujący szczególną procedurę opodatkowania marży nie mogą oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.
Stosownie do art. 109 ust. 3 cyt. ustawy podatnicy obowiązani są do prowadzenia ewidencji zawierającej: dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej. Należy przy tym wskazać, iż ewidencja podatnika, który stosuje opodatkowanie marży, musi w myśl art. 120 ust. 15 zawierać w szczególności kwoty nabycia towarów niezbędne do określenia kwoty marży.
Zatem podatnik taki powinien w ewidencji dla celów podatku VAT ujmować kwotę nabycia towaru, kwotę zapłaconą przez nabywcę towaru, marżę bez kwoty podatku oraz należny podatek VAT.
Z powyższego wynika, że podstawą do poprawnego rozliczenia podatku należnego VAT jest prawidłowo prowadzona ewidencja zakupu i sprzedaży i to z niej wynikać ma podstawa opodatkowania i wysokość podatku należnego.
W przypadku podatnika, co prawda podatek należny od sprzedaży samochodu używanego po cenie mniejszej niż cena nabycia, nie wystąpi, nie miej jednak brak jest podstaw zwalniających z ujmowania tej sprzedaży w prowadzonej ewidencji dla potrzeb podatku od towarów i usług.
Pouczenie:
Niniejsze postanowienie wydane zostało na podstawie stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej -do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14b § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Zażalenie, zgodnie z przepisem art. 222 w związku z art. 239 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997r. powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.
Zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 cyt. ustawy zażalenie podlega opłacie skarbowej we właściwej wysokości.
Niniejsze postanowienie może zostać zmienione lub uchylone w drodze decyzji przez Organ odwoławczy w trybie art. 14b § 5 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa.