Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - po rozpatrzeniu wniosku Gminy z dnia 7.06.2006 r. - znak GP.72241-38/05, który wpłynął do tut. organu w dniu 13.06.2006 r., w sprawie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w kwestii: "do której kwoty zachodzi konieczność naliczania podatku VAT na podstawie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży prawa własności gruntu na rzecz jego użytkownika wieczystego tj. czy do kwoty stanowiącej cenę sprzedaży ustaloną przez Burmistrza, czy też do kwoty, którą uiszcza nabywca na rzecz Gminy, po zaliczeniu na poczet ceny sprzedaży wartości prawa użytkowania wieczystego oraz według jakiej stawki ma być naliczony VAT" - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ropczycach uznaje stanowisko Strony przedstawione w przedmiotowym wniosku w zakresie stosowania przepisów o podatku od towarów i usług, za prawidłowe.

W dniu 13.06.2006 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek Gminy w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art.14a Ordynacji podatkowej. Z pisma wynika, że użytkownik wieczysty nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Gminy zabudowanej budynkiem usługowym stanowiącym odrębną od gruntu nieruchomość, będącą jego własnością - zwrócił się z wnioskiem do Burmistrza o sprzedaż prawa własności nieruchomości oznaczonej jako działka nr 9/1722. Nieruchomość tą stanowią tereny mieszkaniowe B oraz rowy W. Ponadto z pisma wynika, że z dniem 31.12.2003 r. stracił ważność Miejscowy Plan Ogólny Zagospodarowania Przestrzennego Miasta, między innymi na działkę będącą przedmiotem sprzedaży. Kierunek w przeznaczeniu terenu ww. działki zgodnie ze Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego miasta i gminy to częściowo obszar preferowany na cele usług publicznych i komercyjnych oraz częściowo obszar preferowany na cele mieszkaniowe i mieszkaniowo-usługowe o niskiej intensywności zabudowy. Jednocześnie we wniosku określono, że w myśl art. 69 ustawy z dnia 21.08.1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. Nr 261, poz.2306 ze zm.) na poczet ceny nieruchomości gruntowej ustalonej przez Burmistrza (w wys. 58.200 zł) zalicza się kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości (w wys. 57.700 zł).

W związku z tym Gmina wnosi zapytanie, do której kwoty zachodzi konieczność naliczania podatku VAT na podstawie ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, przy sprzedaży prawa własności gruntu na rzecz jego użytkownika wieczystego tj. czy do kwoty stanowiącej cenę sprzedaży ustaloną przez Burmistrza, czy też do kwoty, którą uiszcza nabywca na rzecz Gminy, po zaliczeniu na poczet ceny sprzedaży wartości prawa użytkowania wieczystego oraz według jakiej stawki ma być naliczony VAT?

Uwzględniając przedstawiony stan faktyczny - zdaniem podatnika - opodatkowaniu podatkiem VAT podlega kwota uiszczana przez nabywcę tj. kwota 10.800 zł według stawki 22%, z uwagi na to, że ww. kwota jest przedmiotem obrotu finansowego dokonywanego za dostawę towaru jakim jest prawo własności.

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust.4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Jednocześnie uwzględnić należy, że zgodnie z art. 69 powołanej we wniosku ustawy o gospodarce nieruchomościami - na poczet ceny nieruchomości gruntowej sprzedawanej jej użytkownikowi wieczystemu zalicza się kwotę równą wartości prawa użytkowania wieczystego tej nieruchomości, określoną według stanu na dzień tej sprzedaży. Zatem skoro przepisy wyżej powołanej ustawy określają sposób ustalenia ceny w przypadku sprzedaży nieruchomości na rzecz jej użytkownika wieczystego, to kwotą należną w przedmiotowym stanie faktycznym jest kwota sprzedaży ustalona jako różnica prawa własności i prawa wieczystego użytkowania.

Natomiast kwestię opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów i usług reguluje art. 41 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z ust. 1 tegoż artykułu - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Sprzedaż prawa użytkowania wieczystego co do zasady podlega opodatkowaniu wg stawki podstawowej w wys. 22%. Wyjątek stanowi zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu przeznaczonego na cele rolnicze, która to czynność korzysta ze zwolnienia od podatku na podstawie § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Z pisma strony, złożonego w przedmiotowej sprawie nie wynika iż działka jest przeznaczona na cele rolnicze, wobec powyższego należy uznać, że sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu jest opodatkowana według stawki podstawowej w wys. 22%.