Temat interpretacji

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi podatku VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Na mocy ust. 4 przywoływanego przepisu prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego przysługuje w przypadku nabycia i użytkowania:1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van; 2) pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, przekracza 50%;3) pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków; 4) pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu; 5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku 9 do ustawy o VAT;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie

Ponadto prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego w pełnej wysokości przysługuje na mocy ust.1 pkt 7 przytaczanego przepisu, w przypadku gdy przedmiotem działalności podatnika jest odsprzedaż zakupionych pojazdów lub oddanie ich w odpłatne używanie gdy pojazdy te są wyłącznie przeznaczone to tego celu przez okres nie krótszy niż 6 miesięcy. Na podstawie ust 5 powyższego przepisu spełnienie wymagań dla pojazdów określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego wydaniem stosownego zaświadczenia oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

W sytuacji, której dotyczy zapytanie wnioskodawcy okręgowa stacja kontroli nie może wydać zaświadczenia, które potwierdzałoby spełnienie wymagań określonych w ust. 4 pkt 2, 4 ponieważ zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym pojazd przeznaczony do przewozu trumien (karawan) jest sklasyfikowany jako pojazd specjalny. Na podstawie bowiem art. 2 pkt 36 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 prawo o ruchu drogowym (Dz. U. Nr 108, poz. 908) pojazdem specjalnym jest pojazd samochodowy lub przyczepa przeznaczone do wykonywania specjalnej funkcji, która powoduje konieczność dostosowania nadwozia posiadania specjalnego wyposażenia. Bez wątpienia należy stwierdzić, iż pojazd przeznaczony do przewozu zwłok jest zatem pojazdem specjalnym w rozumieniu prawa drogowego. Stosowny wpis w dowodzie rejestracyjnym ma znaczenie niezmiernie istotne. Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 30.07.2002r. Nr Sygn. I SA/Wr 2610/99 - "wpis w dowodzie rejestracyjnym rodzaju samochodu ma charakter konstytutywny oraz wywołuje określone skutki prawne - i to nie tylko w zakresie prawa o ruchu drogowym - ale również w innych dziedzinach prawa, także w zakresie prawa podatkowego."

W zakresie prawa do odliczenia podatku od towarów i usług w związku z nabyciem pojazdu specjalnego właściwy jest art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu zezwala się na pełne odliczenie kwoty podatku VAT w przypadku nabycia pojazdu samochodowego, będącego pojazdem specjalnym w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniu wymienionym w załączniku nr 9 do ustawy o VAT. Zatem ustawodawca, w omawianym przepisie jasno statuuje dwie kumulatywne przesłanki, które muszą być jednocześnie spełnione dla uzyskania prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku. Po pierwsze nabycie pojazdu musi dotyczyć pojazdu specjalnego w rozumieniu prawa o ruchu drogowym. Po drugie przeznaczenie tego pojazdu musi być uwzględnione w załączniku nr 9 do ustawy o VAT. Powyższy załącznik stanowi zamknięty katalog przeznaczeń pojazdów specjalnych, do których należą: - agregat elektryczny/spawalniczy,- bankowóz,- do prac wiertniczych,- koparka, koparkospycharka,- ładowarka,- oczyszczanie dróg,- podnośnik do prac konserwacyjno-montażowych,- pomoc drogowa,- zimowego oczyszczania dróg,- żuraw samochodowy,

Pytanie wnioskodawcy dotyczy pojazdu specjalnego, którego przeznaczeniem jest przewóz zwłok. W tym przypadku należy stwierdzić, iż pojazd taki nie spełnia obu przesłanek przewidzianych w art. 86 ust. 4 pkt 5. Co prawda jest on pojazdem specjalnym, w rozumieniu prawa drogowego lecz jego przeznaczenie nie zostało uwzględnione przez ustawodawcę w załączniku nr 9 do ustawy. Zatem w przypadku nabycia pojazdu specjalnego, którego przeznaczeniem jest przewóz zwłok, nabywca nie uzyskuje prawa do odliczenia kwoty podatku VAT na podstawie art. 86 ust. 4 pkt 5. Pojazd specjalny przeznaczony do przewozu zwłok nie jest pojazdem specjalnym spełniającym przesłanki z art. 86 ust. 4 pkt 5 ustawy o VAT. Powyższe implikuje konieczność stwierdzenia, iż także w razie zakupu paliwa do tego pojazdu, nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tego tytułu.