Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) w związku z art. 86 ust. 1, art. 90 , art. 91 ust. 1, art. 163 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. stwierdza, iż stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 10 lutego 2005r. (wpływ do Urzędu 14 lutego 2005r.) dotyczące rozliczenia podatku VAT jest prawidłowe.

Wnioskiem z 10 lutego 2005r. podatnik zwrócił się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest jednostką budżetową, wykonuje zarówno czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług jaki i zwolnione od tego podatku , nie wykonuje natomiast czynności niepodlegających opodatkowaniu. Ponadto jak wynika z wniosku otrzymuje środki z U.M., które jednak nie jest związane z dostawą towarów lub świadczeniem usług.Ponieważ otrzymane środki nie są w rozumieniu art. 29 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) obrotem, a proporcja obliczona zgodnie z art. 90 ust. 2-8 ustawy przekracza 98% podatnik prezentuje stanowisko, że zgodnie z art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. Uważa też, iż również w przypadku zaprzestania wykonywania czynności zwolnionych od podatku (wynajmowania powierzchni mieszkalnej) miałby nadal, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, prawo do obniżania kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego.

Niniejszym postanowieniem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. udziela interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tego podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi.
W art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) wskazano, iż w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Z kolei z art. 90 ust. 1 i ust. 2 powołanej ustawy wynika, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego (ust. 1). Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot, o którym mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego ( ust. 2).

W myśl art. 90 ust. 3, ust. 4, ust. 5 i ust. 6 powołanej ustawy proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 2 ustawy ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej. Do obrotu nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3 ( tj. środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji), używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności oraz obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 do ustawy w poz. 3 ( usługi finansowe), w zakresie, w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1, tj. innych niż związanych z dostawą towarów lub świadczeniem usług (art. 90 ust. 7). 
Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczoną szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu - art. 90 ust. 8 wymienionej ustawy.Powyższy przepis ( w związku z ust. 9 art. 90) stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.W przypadku gdy proporcja określona zgodnie z powyższymi zasadami:
1)przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego
2)nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego ( art. 90 ust. 10).
Zgodnie z brzmieniem przepisu art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-7, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli kwota korekty nie przekroczy 0,01% kwoty podatku naliczonego podlegającego korekcie.
Z kolei z art. 163 ust. 2 ustawy wynika, iż korekta kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 91, za rok 2004 dotyczy okresu od dnia 1 maja do końca roku podatkowego. Do obliczenia proporcji przyjmuje się obroty osiągnięte w tym okresie. Obliczoną za ten okres proporcję stosuje się przy wyliczeniu kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu zgodnie z art. 90 w trakcie 2005r. W stosunku do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przed 1 maja 2004r. stosuje się przepisy art. 20 ust. 5 ustawy, o której mowa w art. 175.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż proporcja obliczona zgodnie z art. 90 ust.2-7 przekracza 98%, dlatego też za prawidłowe należy uznać stanowisko Ośrodka, że przysługuje mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego. Odliczenie podatku naliczonego podlega odliczeniu w całości przez cały rok podatkowy, nawet w przypadku gdy Ośrodek zaprzestanie świadczenia czynności zwolnionych od podatku.
Jednocześnie organ podatkowy przypomina, iż po zakończonym roku należy dokonać rozliczenia podatku naliczonego, w formie korekty, na podstawie rzeczywistej struktury sprzedaży osiągniętej w roku, w którym dany zakup był dokonany, przy czym za 2004r. uwzględnia się okres od 1 maja do 31 grudnia 2004r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. informuje, że stosownie do art. 14b§ 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, jest natomiast wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.