Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki z o.o. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa w sprawie rozliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną za pomocą proporcji
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
Uzasadnienie
Stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę.
Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny z którego wynika, iż Spółka przy rozliczeniu pośrednim VAT naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną w części D deklaracji VAT-7, zarówno w pozycji 41, jak i w pozycji 43 ujmuje wartość zakupów w takiej proporcji w jakiej VAT naliczony od tych zakupów podlegał odliczeniu.
Stanowisko wnioskodawcy.
Podatnik stoi na stanowisku, że zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług w części D ? Rozliczenie podatku naliczonego? należy ująć wyłącznie wartość netto towarów i usług w takiej wysokości w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego. Zdaniem podatnika należy wartość towarów i usług, które dotyczą zarówno sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej wykazać w takiej proporcji, w jakiej VAT naliczony z tych faktur podlegał odliczeniu.
Zapytanie wnioskodawcy.
Czy przy rozliczeniu pośrednim VAT naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną za pomocą proporcji w części D deklaracji VAT-7 poz. 41 i 43 należy ująć wartość netto zakupów w takiej proporcji w jakiej VAT naliczony podlega odliczeniu?
Interpretacja przepisów prawa podatkowego.
Zgodnie z art. 99 ust.14 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz. 535 ze zm.) ? Minister właściwy do sprawy finansów publicznych określi, w drodze rozporządzenia , wzory deklaracji podatkowych, o których mowa w ust.1, 2 i 8 ? 11, wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego ich wypełnienia oraz terminu i miejsca ich składania?.
Zgodnie z § 1 pkt.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 89 poz. 852 ze zm.) ? ?określa się wzory deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7), o której mowa w art. 99 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ?ustawą, stanowiący załącznik nr 1 do rozporządzenia, i deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług (VAT-K), o której mowa w art. 99 ust.2 ustawy, stanowiący załącznik nr 2 do rozporządzenia, oraz objaśnienia do tych deklaracji stanowiące załącznik nr 3 do rozporządzenia?.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie uważa, że w poz. 43 deklaracji VAT-7 należy wykazać wartość netto pomnożoną przez wskaźnik podatku VAT obliczony dla pozycji 44 deklaracji.
Powyższe stanowisko jest zgodne z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7, gdzie w części D deklaracji ?Rozliczenie podatku naliczonego? wyjaśniono następująco; ?W takiej części wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt), w takiej wysokości w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego luz zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86 ? 93 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym za który składana jest deklaracja?.
Zwraca się uwagę na znaczenie użytego w w/cyt. zdaniu spójnika ?oraz?, który jednoznacznie wskazuje, iż zasady określone w przepisach art. 86 ? 93 ustawy o podatku od towarów i usług, odnoszą się nie tylko do ustalenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, ale również znajdują zastosowanie do obliczenia wartości nabytych towarów i usług.
Przedstawiona zasad pośrednio wynika także z przepisu art. 90 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust.1, podatnik może zgodnie zapisem ust.2 tego artykułu pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust.10. Sposób zaś ustalenia proporcji, o której mowa wyżej, regulują ust. 3 ? 10 wyżej cytowanego art. 90 ustawy o podatku od towarów i usług.
Zatem Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sopocie stwierdza, że stanowisko Podatnika w wniosku z dnia 05 stycznia 2005r., uzupełnieniem pismem z dnia 07.03.2005r jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego i postanawia jak w sentencji.