Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 29 ust. 5, art. 43 ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 3.03.2005 r. znak EK/540/05/E (data wpływu 4.03.2005 r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać, że w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.
W dniu 4.03.2005 r. ?T.? S.A. złożyła do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji zastosowania przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług przedstawiając następujący stan faktyczny:
Spółka zamierza sprzedać nieruchomość gruntową składającą się z jednej działki oznaczonej nr 398 zabudowanej budynkiem hotelowym, dla której to nieruchomości prowadzona jest księga wieczysta. Właścicielem nieruchomości gruntowej jest Skarb Państwa, Spółka zaś jest użytkownikiem wieczystym i właścicielem budynku. Nieruchomość gruntowa została zabudowana budynkiem hotelowym w 1967 r. wartość nieruchomości zabudowanej na dzień wprowadzenia do ewidencji wynosiła 229.952,87 zł. Spółka dokonała modernizacji budynku na łączną wartość modernizacji w całym okresie 267.641,52 zł. Wartość modernizacji przekroczyła 30% wartości początkowej sprzedawanej nieruchomości. Budynek był użytkowany przez okres dłuższy niż 5 lat.
Podatnik w swoim wniosku przedstawił następujące stanowisko: ?Spółka uważa, iż czynność sprzedaży nieruchomości gruntowej oraz budynku opisana powyżej powinna być zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.?
Stosownie do przepisu art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) cyt. ?w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.?
Zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy ustawodawca zwolnił z opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Przez towary używane - art. 43 ust. 2 pkt 1 ustawy rozumie się budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku w którym zakończono budowę tych obiektów minęło co najmniej 5 lat. Jednak w myśl ust. 6 art. 43 zwolnienia od podatku nie stosuje się do dostawy używanych budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:
- 1. miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków,
- 2. użytkował te towary w okresie krótszym
niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.
W przypadku gdy dostawa budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, objęta jest zwolnieniem od podatku VAT, wówczas zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), również jest zwolnione od podatku od towarów i usług.
Mając powyższe na uwadze, ponieważ wymienione warunki wyłączenia ze zwolnienia powinny być spełnione łącznie, to mimo iż wydatki podatnika na ulepszenie budynku przekroczyły 30% jego wartości początkowej i podatnik zrealizował prawo do odliczenia podatku od towarów i usług to będzie mógł skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług przy sprzedaży tego budynku, gdyż jego okres użytkowania przez podatnika w celu wykonania czynności opodatkowanych był dłuższy niż 5 lat. Natomiast opodatkowanie świadczenia usługi polegającej na zbyciu użytkowania wieczystego gruntu jest przyporządkowane do opodatkowania lub zwolnienia sprzedawanego budynku hotelowego będącego jego częścią składową.