Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 roku, nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu stwierdza, że stanowisko podatnika, przedstawione we wniosku z dnia 23.05.2005r. ( wpływ do tut. Urzędu w dniu 24.05.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży działek gruntu nabytych w celu dalszej sprzedaży jest p r a w i d ł o w e .

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 24.05.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek podatnika z dnia 23.05.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z brzmieniem art. 14 a § 1 w/cyt. ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik w 2002r. przedwstępna umową sprzedaży zobowiązał się notarialnie, wspólnie z podmiotem gospodarczym (spółką prawa handlowego) do nabycia kilku działek budowlanych, a następnie po wypełnieniu określonego w umowie warunku - uzyskania pozwolenia na budowę - do zbycia przedmiotowych działek gruntu wraz z pozwoleniem na budowę na rzecz drugiej strony umowy, podmiotu gospodarczego - spółki prawa handlowego. Zgodnie z warunkami przedwstępnej umowy inną działkę nabył podmiot gospodarczy a inne podatnik. Zapytanie podatnika dotyczy kwestii, czy sprzedaż gruntu, będącego prywatnym majątkiem, niezwiązanym z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli jest dokonywana przez podatnika podatku VAT oraz czy dochód uzyskany ze sprzedaży gruntu opodatkowany jest ryczałtem czy też na zasadach ogólnych . W ocenie podatnika w powyższym przypadku dostawa gruntu podlega podatkowi VAT, gdyż chodzi o sprzedaż gruntu nabytego w celu sprzedaży, a nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast dochód w ocenie podatnika podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych, gdyż grunt jest własnością podatnika krócej niż 5 lat.

Tutejszy organ dokonuje oceny prawnej zaprezentowanego stanowiska jak niżej:

Zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ilekroć w przepisach jest mowa o towarach - rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Od 1 maja 2004r. grunt jest zatem towarem w rozumieniu ustawy o podatku VAT, wobec czego odpłatna dostawa gruntu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 1 i 2 w/w ustawy o podatku VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Z przedstawionych przez wnioskodawcę informacji wynika, że przedmiotowe działki gruntu zostały nabyte w celu ich dalszej odsprzedaży a nie na osobiste potrzeby wnioskodawcy. Oznacza to, że w przedmiotowym przypadku sprzedaż działek gruntu dokonywana jest w ramach prowadzonej przez sprzedającego samodzielnej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 w/w ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę. Z powyższego przepisu wynika, że sprzedaż działek gruntu, które są kwalifikowane jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W obecnie obowiązującej ustawie o podatku od towarów i usług przyjęto zasadę, podobnie jak w ustawie obowiązującej do dnia 30.04.2004r., że stawka podstawowa obowiązuje dla wszystkich czynności opodatkowanych podatkiem za wyjątkiem tych, które zostały jednoznacznie wyłączone z tego kręgu i poddane opodatkowaniu stawkami obniżonymi. Ponieważ ustawa o podatku od towarów i przepisy wykonawcze do ustawy nie wymieniają dostawy gruntów budowlanych lub przeznaczonych pod zabudowę wśród towarów opodatkowanych stawkami obniżonymi, to sprzedaż w/w kategorii gruntów podlega opodatkowaniu stawką podstawową podatku VAT, która zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT wynosi 22%. Obniżoną, 7 % stawkę podatku od towarów i usług, stosuje się, do dnia 31.12.2007r. w przypadku dostaw gruntu zabudowanego, gdy odbywa się w ramach dostawy trwale związanego z nim obiektu budownictwa mieszkaniowego ( PKOB 111, 112, ex 113), gdy dostawa obiektu mieszkaniowego ma miejsce przed pierwszym zasiedleniem - stosownie do przepisu art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. b w związku z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT. Dostawa gruntu jest zwolniona z podatku: - gdy odbywa się w ramach dostawy trwale związanego z nim zasiedlonego obiektu budownictwa mieszkaniowego (art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29 ust . 5 ustawy o VAT) lub gdy dotyczy trwale związanych z gruntem budynków i budowli mających charakter towarów używanych (art. 43 ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 pkt 1 art. 43 ustawy o VAT, jeżeli nie zachodzą okoliczności o których mowa w art. 43 ust. 6 ustawy o VAT).

Reasumując, sprzedaż niezabudowanych działek gruntu, kwalifikowanych jako tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę, nabytych uprzednio w celu ich dalszej sprzedaży podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (stawką 22%). Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy z dnia 09.09.2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (jednolity tekst Dz.U. z 2005 Nr 41 poz. 399) nie podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego. Wobec powyższego sprzedaż przedmiotowych działek gruntu, jako podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednocześnie informujemy, że w kwestii opodatkowania dochodu uzyskanego przez podatnika z tytułu sprzedaży nieruchomości Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sosnowcu udzieli wypowiedzi odrębnym pismem. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej, do czasu jej zmiany lub uchylenia. Postanowienie niniejsze na mocy art. 143 ustawy - Ordynacja podatkowa wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Urzędu Skarbowego.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach, Ośrodek Zamiejscowy w Bielsku - Białej: 43-300 Bielsko- Biała, ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. W przypadku wniesienia zażalenia, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a - ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (tekst jednolity: Dz. U. z 2004 roku, Nr 253, poz. 2532 z późn. zm.), wniesione zażalenie winno zawierać znaki opłaty skarbowej w wysokości 5,00 zł.