Temat interpretacji

Możliwość korzystania przez jednego z małżonków ze zwolnienia z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy w sytuacji prowadzenia odrębnego gospodarstwa rolnego, przez współmałżonka będącego czynnym podatnikiem podatku VAT.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r., poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Strony & przedstawione we wniosku z dnia 13 maja 2016 r. (data wpływu 18 maja 2016 r.), uzupełnionym pismem z dnia 1 sierpnia 2016 r. (data wpływu 2 sierpnia 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 21 lipca 2016 r. nr IPPP2/4512-380/16-2/RR (skutecznie doręczone w dniu 25 lipca 2016 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez jednego z małżonków ze zwolnienia z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy w sytuacji prowadzenia odrębnego gospodarstwa rolnego, przez współmałżonka będącego czynnym podatnikiem podatku VAT jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 maja 2016 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania przez jednego z małżonków ze zwolnienia z podatku VAT jako rolnik ryczałtowy w sytuacji prowadzenia odrębnego gospodarstwa rolnego, przez współmałżonka będącego czynnym podatnikiem podatku VAT. Złożony wniosek został uzupełniony pismem z dnia 1 sierpnia 2016 r. (data wpływu 2 sierpnia 2016 r.) w odpowiedzi na wezwanie tutejszego Organu z dnia 21 lipca 2016 r. nr IPPP2/4512-380/16-2/RR (skutecznie doręczone w dniu 25 lipca 2016 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca od roku 2002 prowadzi samodzielnie działalność rolniczą - dział specjalny produkcji rolnej (PKD 01.47.Z - chów i hodowla drobiu ). Do sierpnia 2011 roku Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym i korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.). Od września 2011 roku Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia i dokonał rejestracji jako czynny podatnik VAT i od tego czasu rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych. W prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca wykorzystuje składniki majątkowe stanowiące gospodarstwo rolne, będące jego własnością, w skład którego wchodzą: grunty, budynki gospodarskie, maszyny i urządzenia. W sierpniu 2007 roku Wnioskodawca zawarł związek małżeński i od tego czasu pozostaje w ustawowej wspólnocie majątkowej.

Wspomniane gospodarstwo zostało nabyte przez Stronę przed zawarciem małżeństwa, a umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca nie zawierał.

Poza działalnością rolniczą Wnioskodawca świadczy pracę na podstawie umowy o pracę nieprzerwanie od stycznia 2009 r.

W czerwcu 2011 r. Wnioskodawca zawiązał wraz z żoną umowę spółki jawnej, której przeważającą działalność stanowi chów i hodowla drobiu (PKD 01.47.Z). Spółka pod nazwą A...Spółka jawna została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego Rejestru Przedsiębiorców w dniu 13 września 2011 roku. Spółka jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT i rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych od października 2011 roku.

W marcu 2013 roku, na podstawie umowy użyczenia zawartej ze Spółką A... Sp.j., małżonka przejęła do używania jeden z budynków gospodarskich i rozpoczęła prowadzenie działalności rolniczej - działu specjalnego produkcji rolnej (PKD 01.47.Z - chów i hodowla drobiu) na własne nazwisko. Małżonka dokonała zgłoszenia aktualizacyjnego NIP-7 we właściwym Urzędzie Skarbowym, posługuje się własnym numerem NIP, otrzymała również zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON. W prowadzonej działalności rolniczej małżonka wykorzystuje składniki majątkowe niebędące współwłasnością małżeńską.

Małżonka posiada odrębne gospodarstwo rolne, zawiera niezależne umowy z kontrahentami, odrębnie nabywa środki do produkcji rolniczej, a od nabywców produktów rolnych, będących zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, otrzymuje faktury VAT RR wystawione na jej nazwisko.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu do złożonego wniosku wskazała, że:

• Gospodarstwo rolne, które Wnioskodawca prowadzi od 2002 roku nie wchodzi w skład małżeńskiej wspólnoty majątkowej, gospodarstwo Strona nabyła przed zawarciem związku małżeńskiego, a Wnioskodawca nie zawierał z żoną umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólnoty majątkowej.

• Z tytułu własnej odrębnej działalności rolniczej Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT od września 2011 roku.

• Żona Wnioskodawcy prowadzi działalność o charakterze rolniczym w innej lokalizacji, oddalonej od gospodarstwa Wnioskodawcy. Działalność żony Wnioskodawcy nie jest w żaden sposób związana z jego gospodarstwem. Małżonka Wnioskodawcy zawiera niezależne umowy z kontrahentami, odrębnie nabywa środki produkcji rolniczej. Gospodarstwo żony Wnioskodawcy jest samodzielne pod względem technicznym i ekonomicznym.

• Żona Wnioskodawcy przy prowadzeniu własnej działalności rolniczej korzysta z obiektu użyczonego jej do używania przez spółkę jawną, którą Strony będące małżeństwem zawiązały - są to jednakże inne obiekty wraz z wyposażeniem od tych, które wchodzą w skład gospodarstwa Wnioskodawcy powstałego przed zawarciem przez nich związku małżeńskiego. Wyposażenie, materiały i towary małżonka nabywa odrębnie na własne nazwisko.

• Dla celów działalności prowadzonych przez poszczególnych małżonków Strony nie korzystają ze wspólnych składników majątkowych. Działalność prowadzona przeze Wnioskodawcę odbywa się w ramach gospodarstwa rolnego, które stanowi jego majątek osobisty, nabyty przed zawarciem małżeństwa, natomiast działalność żony Wnioskodawcy odbywa się w obiekcie wybudowanym po zawarciu przez Strony małżeństwa, w ramach zawiązanej przez Strony spółki jawnej. Obiekty te znajdują się w różnych lokalizacjach.

• Z obiektów majątkowych małżonkowie korzystają odrębnie. Obiekty inwentarskie znajdują się w różnych miejscowościach, cykle produkcyjne odbywają się w różnym czasie i są od siebie niezależne.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym w rozumieniu ustawy o VAT każdy z małżonków jest odrębnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonych odrębnie działalności rolniczych tzn. z działalności prowadzonej wyłącznie w ramach własnego gospodarstwa rolnego Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług oraz małżonka z tytułu prowadzonej wyłącznie działalności rolniczej - jest rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym od tego podatku?

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym znajdują zastosowanie poniżej przytoczone przepisy ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 ze zm.), podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 artykułu 15 - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym pomiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza została zdefiniowana w art. 2 pkt 15 ustawy, zgodnie z którym przez działalność rolniczą rozumie się produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarniową i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Biorąc pod uwagę przytoczoną powyżej definicję działalności gospodarczej, w tym świadczenie usług rolniczych uznać należy, że działalność rolnicza, w tym chów i hodowla drobiu mieści się w pojęciu działalności gospodarczej.

Z kolei zgodnie z art. 15 ust. 4 ustawy, w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art. 96 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 15 ust. 5 ustawy, przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej, dokonywaną przez rolnika ryczałtowego oraz świadczenie usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego.

Przez rolnika ryczałtowego rozumie się rolnika dokonującego dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczącego usługi rolnicze, korzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych - art. 2 pkt 19 ustawy.

Przez produkty rolne, zgodnie z pkt 20 art. 2, rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim. Natomiast przez usługi rolnicze, zgodnie z art. 2 pkt 21, rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Stosownie do art. 96 ust. 1 cyt. ustawy, podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3, który stanowi, że podmioty wymienione w art. 15, zwolnione od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 lub wykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 i art. 82 ust. 3, mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne.

Z brzmienia art. 96 ust. 2 cyt. ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

W myśl art. 96 ust. 4 ustawy, naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako podatnika VAT czynnego lub w przypadku podatników, o których mowa w ust. 3 -jako podatnika VAT zwolnionego.

Z powołanych przepisów wynika, że ustawa o podatku od towarów i usług zawiera pewne szczególne rozwiązania dotyczące podatników, którzy prowadzą wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie oraz podatników, którzy prowadzą wyłącznie działalność rolniczą w innych ramach niż gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie. Wówczas bowiem za podatnika jest uważana osoba, która składa zgłoszenie rejestracyjne.

W przedstawionym stanie faktycznym i wobec powyżej przytoczonych przepisów ustawy o VAT Wnioskodawca uważa, że każdy z małżonków posiada status odrębnego podatnika VAT z tytułu prowadzonych niezależnych działalności rolniczych: małżonek - z tytułu prowadzonego gospodarstwa rolnego, stanowiącego jego osobisty majątek - jest podatnikiem VAT czynnym, natomiast żona z tytułu działalności rolniczej prowadzonej w użyczonym jej od Spółki jawnej obiekcie - jest rolnikiem ryczałtowym, korzystającym ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT. Prowadzone przez nich działalności rolnicze są samodzielne pod względem technicznym i ekonomicznym, zarówno Wnioskodawca, jak i jego małżonka odrębnie podejmują decyzje związane z prowadzeniem i kierowaniem tymi działalnościami. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę odbywa się w ramach gospodarstwa rolnego, które stanowi jego majątek osobisty, natomiast jego żony - w obiekcie użyczonym jej przez Spółkę jawną. Każda ze Stron prowadzi swoją działalność w pełni autonomicznie, a każda działalność stanowi zorganizowaną całość gospodarczą w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego. Wcześniejsza rezygnacja przez Wnioskodawcę ze zwolnienia i rejestracja jako podatnika VAT czynnego nie wywołuje skutków dla prowadzonej przez jego żonę działalności rolniczej, ponieważ nie posiadają oni wspólnego gospodarstwa rolnego, nie prowadzą wspólnej działalności rolniczej, do których miałby zastosowanie przepis art. 96 ust. 2 ustawy o VAT.

Przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku VAT dają osobie prowadzącej własne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą) wybór, czy będzie rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym od podatku czy też zrezygnuje z takiego zwolnienia i będzie czynnym podatnikiem VAT z tytułu takiej działalności rolniczej. Oznacza to, że Wnioskodawca mógł zrezygnować ze zwolnienia od podatku od towarów i usług i dokonać rejestracji jako podatnik VAT czynny na podstawie art. 96 ust. 1 ustawy w związku z prowadzoną na własny rachunek działalnością rolniczą w ramach gospodarstwa rolnego, nabytego przed zawarciem związku małżeńskiego, a rezygnacja ta nie wywołuje skutku dla prowadzonej przez żoną Wnioskodawcy odrębnej działalności rolniczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710), zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Działalność rolnicza stosownie do art. 2 pkt 15 ustawy - obejmuje produkcję roślinną i zwierzęcą, w tym również produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcję warzywniczą, gruntową, szklarnianą i pod folią, produkcję roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadowniczą, chów, hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcję zwierzęcą typu przemysłowego lub fermowego oraz chów i hodowlę ryb i innych organizmów żyjących w wodzie, a także uprawy w szklarniach i ogrzewanych tunelach foliowych, uprawy grzybów i ich grzybni, uprawy roślin in vitro, fermową hodowlę i chów drobiu rzeźnego i nieśnego, wylęgarnie drobiu, hodowlę i chów zwierząt futerkowych i laboratoryjnych, chów i hodowlę dżdżownic, entomofagów i jedwabników, prowadzenie pasiek oraz chów i hodowlę innych zwierząt poza gospodarstwem rolnym oraz sprzedaż produktów gospodarki leśnej i łowieckiej, z wyjątkiem drewna okrągłego z drzew tropikalnych (PKWiU 02.20.13.0) oraz bambusa (PKWiU ex 01.29.30.0), a także świadczenie usług rolniczych.

Wobec przywołanej wyżej definicji działalności gospodarczej zawartej w art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług należy uznać, że prowadzenie działalności rolniczej (art. 2 pkt 15 ustawy o VAT) stanowi prowadzenie działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Zatem rolnik, w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, posiada status podatnika podatku VAT prowadzącego działalność gospodarczą (działalność rolniczą).

Z definicji określonej w art. 2 pkt 19 ustawy o VAT wynika, że rolnik ryczałtowy to rolnik dokonujący dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej lub świadczący usługi rolnicze, korzystający ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3, z wyjątkiem rolnika obowiązanego na podstawie odrębnych przepisów do prowadzenia ksiąg rachunkowych.

Przez produkty rolne, zgodnie z art. 2 pkt 20 ww. ustawy rozumie się towary wymienione w załączniku nr 2 do ustawy oraz towary wytworzone z nich przez rolnika ryczałtowego z produktów pochodzących z jego własnej działalności rolniczej przy użyciu środków zwykle używanych w gospodarstwie rolnym, leśnym i rybackim.

Natomiast jak wynika z art. 2 pkt 21 rozumie się usługi wymienione w załączniku nr 2 do ustawy.

Jak stanowi art. 15 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku osób fizycznych prowadzących wyłącznie gospodarstwo rolne, leśne lub rybackie za podatnika uważa się osobę, która złoży zgłoszenie rejestracyjne, o którym mowa w art . 96 ust. 1.

Przepis ust. 4 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych prowadzących wyłącznie działalność rolniczą w innych niż wymienione w ust. 4 przypadkach (art. 15 ust. 5 ww. ustawy).

Stosownie do art. 96 ust. 1 ww. ustawy podmioty, o których mowa w art. 15, są obowiązane przed dniem wykonania pierwszej czynności określonej w art. 5 złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, z zastrzeżeniem ust. 3.

Przy czym, z treści art. 96 ust. 2 ww. ustawy wynika, że w przypadku osób fizycznych, o których mowa w art. 15 ust. 4 i 5, zgłoszenie rejestracyjne może być dokonane wyłącznie przez jedną z osób, na które będą wystawiane faktury przy zakupie towarów i usług i które będą wystawiały faktury przy sprzedaży produktów rolnych.

Z przedstawionej treści wniosku wynika, że Wnioskodawca od roku 2002 prowadzi samodzielnie działalność rolniczą - dział specjalny produkcji rolnej (PKD 01.47.Z - chów i hodowla drobiu). Do sierpnia 2011 roku Wnioskodawca był rolnikiem ryczałtowym a od września 2011 roku Wnioskodawca zrezygnował ze zwolnienia i dokonał rejestracji jako czynny podatnik VAT i od tego czasu rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych. W prowadzonej działalności rolniczej Wnioskodawca wykorzystuję składniki majątkowe stanowiące gospodarstwo rolne, będące jego własnością, w skład którego wchodzą: grunty, budynki gospodarskie, maszyny i urządzenia. W sierpniu 2007 roku Wnioskodawca zawarł związek małżeński i od tego czasu pozostaje w ustawowej wspólnocie majątkowej. Wspomniane gospodarstwo zostało nabyte przez Stronę przed zawarciem małżeństwa, a umowy rozszerzającej ustrój ustawowej wspólności majątkowej małżeńskiej Wnioskodawca nie zawierał. W marcu 2013 roku rozpoczęła prowadzenie działalności rolniczej - działu specjalnego produkcji rolnej (PKD 01.47.Z - chów i hodowla drobiu) na własne nazwisko. Małżonka dokonała zgłoszenia aktualizacyjnego NIP-7 we właściwym Urzędzie Skarbowym, posługuje się własnym numerem NIP, otrzymała również zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON. W prowadzonej działalności rolniczej małżonka wykorzystuje składniki majątkowe nie będące współwłasnością małżeńską. Małżonka posiada odrębne gospodarstwo rolne, zawiera niezależne umowy z kontrahentami, odrębnie nabywa środki do produkcji rolniczej, a od nabywców produktów rolnych, będących zarejestrowanymi podatnikami podatku VAT, otrzymuje faktury VAT RR wystawione na jej nazwisko. Żona Wnioskodawcy prowadzi działalność o charakterze rolniczym w innej lokalizacji, oddalonej od gospodarstwa Wnioskodawcy. Działalność żony Wnioskodawcy nie jest w żaden sposób związana z jego gospodarstwem. Dla celów działalności prowadzonych przez poszczególnych małżonków Strony nie korzystają ze wspólnych składników majątkowych. Działalność prowadzona przeze Wnioskodawcę odbywa się w ramach gospodarstwa rolnego, które stanowi jego majątek osobisty. Z obiektów majątkowych małżonkowie korzystają odrębnie. Obiekty inwentarskie znajdują się w różnych miejscowościach, cykle produkcyjne odbywają się w różnym czasie i są od siebie niezależne.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do wskazania, czy każdy z małżonków może być odrębnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonych odrębnie działalności rolniczych.

Uwzględniając opis analizowanej sprawy wskazać należy, że przepisy prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług dają osobie prowadzącej własne gospodarstwo rolne (działalność rolniczą) wybór czy będzie rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku czy też zrezygnuje z takiego zwolnienia i będzie czynnym podatnikiem VAT z tytułu takiej działalności rolniczej.

W okolicznościach niniejszej sprawy Wnioskodawca posiada odrębne gospodarstwo rolne, stanowiące jego odrębny majątek. Zainteresowany do sierpnia 2011 roku był rolnikiem ryczałtowym a od września 2011 roku zrezygnował ze zwolnienia i dokonał rejestracji jako czynny podatnik VAT i od tego czasu rozlicza podatek VAT na zasadach ogólnych. Z tego względu Wnioskodawcę należy traktować jako podatnika podatku od towarów i usług, samodzielnie prowadzącego rolniczą działalność gospodarczą z wykorzystaniem składników majątkowych, które nabył przed zawarciem związku małżeńskiego. Wnioskodawca jednakże zawarł związek małżeński w sierpniu 2007 r. i od tego czasu pozostaje w ustawowej wspólnocie majątkowej.

Małżonka Wnioskodawcy od 2013 r. rozpoczęła prowadzenie działalności gospodarczej w innej lokalizacji na własne nazwisko i dokonała zgłoszenia aktualizacyjnego NIP-7 we właściwym Urzędzie Skarbowym oraz otrzymała zaświadczenie o numerze identyfikacyjnym REGON. W takiej sytuacji wskazać należy, że w prowadzonej działalności rolniczej małżonka wykorzystuje składniki majątkowe niebędące współwłasnością małżeńską, tylko prowadzi ją w budynku gospodarczym użyczonym od Spółki. Uznać zatem należy, ze żona Wnioskodawcy rozpoczęła prowadzenie odrębnego gospodarstwa rolnego. Ww. gospodarstwo należy uznać za zupełnie odrębne od gospodarstwa rolnego prowadzonego przez Wnioskodawcę od 2002 roku, gdyż jak wskazał Wnioskodawca, gospodarstwo prowadzone przez żonę Wnioskodawcy jest odrębnym, samodzielnym gospodarstwem pod względem technicznym i ekonomicznym, a ponadto Strony wykorzystują do nich wyłącznie składniki odrębnego majątku. Tym samym w analizowanej sprawie żona Wnioskodawcy jest właścicielem odrębnego gospodarstwa rolnego.

Dlatego też w niniejszej sprawie każdy z małżonków może być odrębnym podatnikiem VAT z tytułu prowadzonych odrębnych działalności rolniczych tzn. z działalności prowadzonej wyłącznie w ramach własnego gospodarstwa rolnego, z którego Wnioskodawca zarejestrował się jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz małżonka z tytułu prowadzonego wspólnego gospodarstwa rolnego małżonków prowadzonego odrębnie od działalności rolniczej Wnioskodawcy, w ramach którego jest rolnikiem ryczałtowym, zwolnionym od podatku od towarów i usług.

Końcowo zaznacza się, że skoro stroną wniosku o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest Wnioskodawca Pan Ł. G., interpretacja nie ma mocy wiążącej dla żony Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skarga powinna czynić zadość wymaganiom pisma w postępowaniu sądowym, a ponadto zawierać: wskazanie zaskarżonej decyzji, postanowienia, innego aktu lub czynności; oznaczenie organu, którego działania, bezczynności lub przewlekłego prowadzenia postępowania skarga dotyczy; określenie naruszenia prawa lub interesu prawnego; w przypadkach, o których mowa w art. 52 § 3 i 4, dowód, że skarżący wezwał właściwy organ do usunięcia naruszenia prawa (art. 57 § 1 pkt 1 - 4 ww. ustawy). Skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydana w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie