Temat interpretacji
Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Stronę w przedmiotowym piśmie wynika, że w dniu 28 listopada 2003 r. doszło do zawarcia w formie aktu notarialnego pomiędzy Stroną, a spółdzielnią mieszkaniową umowy sprzedaży nieruchomości, na której rozpoczęta była inwestycja budowy budynku mieszkalnego wielorodzinnego. Strony uzgodniły cenę nieruchomości, w która uwzględniała również wartość rozpoczętej inwestycji. W zawartej umowie nie sprecyzowano, czy uzgodniona cena zawiera podatek VAT. Cena nabycia nieruchomości zapłacona została częściowo poprzez skompensowanie wierzytelności przysługujących Stronie względem spółdzielni mieszkaniowej, a częściowo poprzez przejęcie przez Stronę za pomocą cesji zobowiązań ciążących na spółdzielni mieszkaniowej.
Zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. nr 11 poz. 50 z późn. zm.) towarem były rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności określonych w art. 2 w/w ustawy, które wymienione były w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej
Natomiast stosownie do art. 51 ust 1-3 powołanej ustawy opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlegała sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003r.: a) materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do w/w ustawy, b) robót budowlano-montażowych oraz remontów związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, c) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem lokali użytkowych. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. b, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego,Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumiano budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod numerami: 111, 112, ex 113.
W przedmiotowej sytuacji mamy do czynienia z czynnością prawną polegającą na sprzedaży przez spółdzielnię mieszkaniową na rzecz osoby trzeciej nieruchomości wraz z rozpoczętą budową budynku wielorodzinnego.
Sprzedaż niezakończonego obiektu budowlanego podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Rozpoczęta inwestycja, która była przedmiotem transakcji nie była w świetle art. 4 pkt 1 obowiązującej wówczas ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym towarem. Jej sprzedaż w związku z powyższym nie mogła zostać opodatkowana stawką właściwą dla towaru.
Sprzedaż obiektów budownictwa mieszkaniowego, winna być opodatkowana stawką 7%, zgodnie z art. 51 ust. 2 i 3 w/w ustawy. Jeżeli obiekty te były w stanie surowym otwartym, nie mogą być sprzedawane jako obiekty, tylko jako robota budowlana na podstawie spisu z natury. Sprzedaż budowli w stanie surowym winna zostać zafakturowana jako sprzedaż robót budowlanych ze stawką 7%.
Jak wynika z powyższego przedmiotowa transakcja powinna zostać udokumentowana wystawieniem faktury VAT z zastosowaniem 7% stawki podatku od towarów i usług.
Zdaniem tutejszego organu podatkowego przedstawione przez Stronę w powyższej kwestii stanowisko, uznać należy za prawidłowe w świetle obowiązujących, w dniu zawarcia transakcji przepisów prawa
Zgodnie z art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w art. 86 ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.
Prawo odliczenia podatku naliczonego może być zrealizowane w drodze korekty deklaracji jedynie w rozliczeniu za okres, w którym podatnik prawo to uzyskał. Korekty nie można dokonać w rozliczeniu za dowolny okres , lecz jedynie ściśle określony. Początkowy termin, w którym rozpoczyna się bieg przedawnienia prawa do dokonania korekty deklaracji w celu zrealizowania uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego został określony przez ustawodawcę w sposób szczególny. Przedawnienie to bowiem zaczyna biec od początku roku, w którym przypada termin rozliczenia podatku za dany okres rozliczeniowy
W przedmiotowej sprawie, na mocy art. 86 ust. 13 obowiązującej ustawy o podatku od towarów i usług przepis ten ma zastosowanie jedynie w przypadku korekt obejmujących podatek naliczony rozliczany w deklaracjach począwszy od 2000 r.