Temat interpretacji
Czy w przypadku przekazania dokumentacji w formie aportu będzie trzeba odprowadzić podatek VAT? Jeśli tak, to kto go powinien odprowadzić, czy Gmina czy też Spółka jako otrzymująca dokumentację?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Gminy, przedstawione we wniosku z dnia 8 lipca 2011 r. (data wpływu do BKIP w Piotrkowie Tryb. 22 lipca 2011r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania przez Gminę przekazania dokumentacji projektowej do Sp. z o. o. w formie aportu jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 14 lipca 2011r. do Biura Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie przez Gminę przekazania dokumentacji projektowej do Sp. z o. o. w formie aportu.
W związku z § 5a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Biuro Krajowej Informacji Podatkowe w Bielsku-Białej, pismem z dnia 20 lipca 2011r., przesłało ww. wniosek Dyrektorowi Izby Skarbowej w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim (data wpływu 22 lipca 2011r.), celem załatwienia zgodnie z właściwością miejscową.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
W związku z zamiarem realizacji projektu inwestycyjnego pod nazwą z udziałem środków z funduszu spójności w latach 2007 2009 Gmina podjęła prace przy jego przygotowaniu. W latach 2007 2009 poniosła wydatki związane z opracowaniem dokumentacji projektowej. Faktury za ww. prace zostały zapłacone i zaksięgowane przez Gminę. W styczniu 2009 roku podjęto decyzję, że powyższe zadanie realizować będzie Sp. z o. o., której właścicielem jest Gmina. W styczniu 2010 roku spółka jako beneficjent dotacji z funduszu spójności podpisała umowę o dofinansowanie realizowanego projektu, natomiast Gminę określono jako podmiot upoważniony do ponoszenia wydatków w zakresie przygotowania projektu. W 2009 roku Spółka zawarła z Gminą porozumienie, w którym ustaliła, że przekaże ww. dokumentację na rzecz Sp. z o. o. W styczniu 2010 r. doprecyzowano wzajemne obowiązki wynikające z porozumienia i warunki realizacji projektu w zawartej pomiędzy Gminą i Sp. z o. o. umowie. Na spotkaniu Gminy i Spółki w grudniu 2010 roku wrócono do umowy i doprecyzowano warunki umowy zawartej w dniu 26 stycznia 2010 roku Sp. z o. o. a Gminą. Sfinalizowano prace związane z ustaleniem sposobu przekazania dokumentacji projektowej oraz obowiązków stron w tym zakresie.
Strony ustaliły :
- Gmina jako podmiot upoważniony do ponoszenia wydatków w ramach projektu pn. prowadziła prace przy przygotowaniu projektu w latach 2007 2009 poniosła wydatki związane z opracowaniem dokumentacji projektu;
- Wartość dokumentacji ustalono na podstawie faktur zapłaconych przez Gminę na kwotę xxx zł;
- Powyższa kwota zawiera wydatki kwalifikowane wyliczone z faktur zapłaconych przez Gminę w wysokości brutto xxx zł;
- Gmina obciąży Sp. z o. o. fakturami VAT za wydatki kwalifikowane;
- Sp. z o. o. ujmie otrzymane faktury w księgach rachunkowych jako wydatki dotyczące projektu i rozliczy zawarty w fakturach podatek VAT z urzędem skarbowym.
Należy zaznaczyć, iż Gmina jest zarejestrowana jako podatnik podatku od towarów i usług od 01.01.2010 r. Przed 01.01.2010 r. podatnikiem podatku od towarów i usług był Urząd Miasta i Gminy który też posiada odrębny NIP i regon. Faktury za ww. dokumentację nie były odliczane przez Urząd Miasta i Gminy. Urząd Miasta i Gminy posiada nadany numer NIP i REGON. Gmina zamierza przekazać ww. dokumentację w formie aportu.
W związku z powyższym zadano następujące pytania.
Czy w przypadku przekazania dokumentacji w formie aportu będzie trzeba odprowadzić podatek VAT...
Zdaniem Wnioskodawcy, od przekazanej dokumentacji w formie aportu nie będzie trzeba naliczać i odprowadzać podatku VAT.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (tj. Dz. U. z 2011r. Nr 177, poz. 1054), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Zakres tych czynności został zdefiniowany odpowiednio w art. 7 i art. 8 ustawy.
Przepis art. 7 ust. 1 ustawy, stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.
Towarami w rozumieniu ww. ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy o VAT).
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
- przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
- zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
- świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.
W powyższym przepisie przyjęto zatem generalną zasadę, że usługami są wszelkie odpłatne świadczenia, niebędące dostawą towarów. Stąd też stwierdzić należy, iż definicja świadczenia usług ma charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług, transakcji wykonywanych przez podatników w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Usługą jest także przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej.
Czynność wniesienia aportu (w zależności od jego przedmiotu) może spełniać przesłanki uznania jej za dostawę towarów w świetle art. 7 (przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel) lub za świadczenie usług w świetle art. 8 (każde świadczenie, które nie jest dostawą towarów, w szczególności przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych).
Gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu powołanego przepisu art. 2 pkt 6 ww. ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w sposób właściwy dla danego towaru.
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Aport to wkład na utworzenie lub powiększenie majątku spółki, który daje prawo do udziału w jej zyskach. Przedmiotem aportu mogą być pieniądze (aporty pieniężne), rzeczy lub prawa (aporty rzeczowe) oraz umiejętności, kompetencje techniczne czy zawodowe.
Uwzględniając przywołane regulacje prawne, wskazać należy, że wniesienie aportem dokumentacji projektowej do spółki prawa handlowego stanowi czynność o charakterze odpłatnym w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jako odpłatne świadczenie usług.
Zgodnie natomiast z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.
Z danych przedstawionych we wniosku wynika, że Gmina ma zamiar wnieść aport w postaci dokumentacji projektowej dotyczącej projektu do Sp. z o.o., której jest właścicielem. Przy nabyciu powyższej dokumentacji Gmina nie odliczała podatku VAT. Gmina jest czynnym podatnikiem podatku VAT.
Uwzględniając przywołane regulacje prawne, wskazać należy, że wniesienie aportem dokumentacji projektowej jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a Gmina jako czynny podatnik podatku VAT fakt ten powinna potwierdzić fakturą VAT.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach, ul. Prosta 10, 25-366 Kielce po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Łodzi, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Piotrkowie Trybunalskim, ul. Wronia 65, 97-300 Piotrków Trybunalski.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi