Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

W odpowiedzi na zapytanie sformułowane we wniosku z dnia 11 stycznia 2006 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu 13 stycznia 2006 r.) dotyczące stosowania przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), działając w trybie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r., Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka, w ramach swojej działalności gospodarczej, oferuje pełnoobsługowe zarządzanie flotą samochodów służbowych oraz usługi leasingu operacyjnego, a także usługi wynajmu. W ramach umów leasingu operacyjnego, spełniających warunki zawarte w art. 17b ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), korzystający zobowiązany jest do uiszczenia opłaty za przedterminowe rozwiązanie umowy leasingu w następujących przypadkach:

kradzieży samochodu,

pisemnego wypowiedzenia umowy przez Spółkę, gdy skutki używania samochodu przez korzystającego przekraczają zakres zwykłego zużycia,

całkowitego zniszczenia samochodu, niezależnie od wypłaconego odszkodowania przez zakład ubezpieczeń,

rozwiązania umowy przez korzystającego,

naruszenia przez korzystającego zapisu art. 70913 kodeksu cywilnego, używa samochód w sposób inny niż określono w umowie leasingu lub nie przestrzega innych warunków wynikających z warunków ogólnych leasingu w wyniku czego Spółka ponosi szkodę.

W zależności od przypadków opisanych powyżej oraz terminu, w jakim wystąpi przypadek przedterminowego rozwiązania umowy, opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu zawiera się w przedziale od kwoty równej jednokrotności miesięcznej opłaty leasingowej do 50% pozostałych do zapłacenia stałych miesięcznych opłat leasingowych. Wysokość stawek w poszczególnych kontraktach jest różna i uzależniona jest od wynegocjowanych przez korzystającego warunków kontraktu. Zgodnie z przedstawionym przez Podatnika stanem faktycznym opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu jest elementem kalkulacji opłaty leasingowej i częściowo wyrównuje sumę opłat leasingowych do takiej wysokości, jaka obowiązywałaby, gdyby umowa leasingu została zawarta na faktyczny okres użytkowania samochodu.

Zgodnie z warunkami panującymi na rynku, największa utrata wartości samochodu w pierwszym roku użytkowania dochodzi do 40%. Dlatego w przypadku przedterminowego rozwiązania umowy leasingu Spółka obciąża korzystającego opłatą za wcześniejsze zakończenie kontraktu. Intencją Spółki, jak również samego korzystającego, było wprowadzenie przedmiotowej opłaty do ogólnych warunków leasingu, która ma stanowić element kalkulacji ceny (opłaty leasingowej) i częściowo wyrównać sumę opłat leasingowych do wysokości jaka obowiązywałaby, gdyby umowa leasingu została zawarta na faktyczny okres użytkowania samochodu. Zdaniem Spółki opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu nie stanowi kary umownej, gdyż odnosi się ona do faktycznego okresu użytkowania przedmiotu leasingu, a nie do okresu po zakończeniu podstawowego okresu leasingu.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka uważa, iż opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu stanowi świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ustawy o podatku od towarów i usług i w związku z tym podlega opodatkowaniu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego po zapoznaniu się z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy w rozumieniu art. 7. Leasing należy traktować jako usługę, gdy umowa leasingu nie przewiduje, iż z chwilą zapłaty ostatniej raty własność przedmiotu leasingu przejdzie na korzystającego. Mając powyższe na uwadze leasing operacyjny oferowany przez Spółkę w ramach jej działalności gospodarczej należy traktować jako usługę. Przewidziana w umowie leasingu opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu jest swego rodzaju gwarancją wykonania umowy przez korzystającego i jednocześnie stanowi część wynagrodzenia finansującego tytułem świadczenia usługi leasingu operacyjnego. Przedmiotowa opłata jest jedną z opłat leasingowych i odnosi się do faktycznego okresu użytkowania przedmiotu leasingu. W związku z powyższym należy uznać, że opłata za wcześniejsze zakończenie kontraktu stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Reasumując, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie podziela stanowisko Spółki przedstawione we wniosku.