Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § l i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (tekstjednolity Dz.U. z 2005r, Nr 8, póz. 60 z późniejszymi zmianami) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30.11.2005r (datawpływu do tut. urzędu) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji przepisów art.86 ust. 3, 4, 5 i 7ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r (Dz. U. Nr 54, póz. 535 zpóźniejszymi zmianami), Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy podane we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:Spółka jest firmą zajmującą się krótko i długoterminowym wynajmem samochodów i dysponuje dużym parkiem pojazdów, z których zdecydowana większość stanowi jej własność.Zdarzają się sytuacje gdy spółka nie posiada dostatecznej liczby samochodów aby zaspokoić zgłaszany popyt lub też nie posiada samochodów, które spełniałyby wymogi określone przez, klientów (np. marka, klasa czy wyposażenie). W takich przypadkach spółka nie mogąc wykorzystać pojazdów własnych wykorzystuje samochody wynajmowane w tym celu od podmiotów trzecich. Samochody wynajmowane od podmiotów trzecich nie są użytkowane przez spółkę tylko przekazywane klientom na podstawie zawartych umów wynajmu krótkoterminowego.
Pytanie Wnioskodawcy:Czy Spółka ma prawo do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z wynajmem samochodów od osób trzecich.
Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznegoSpółka stoi na stanowisku, że ma prawo do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego w związku z wynajmem samochodów od osób trzecich.Ponieważ spółka nie jest użytkownikiem tych samochodów, nie ma tu zastosowania art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Zgodnie z art. 86 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, póz. 535 ze zm.) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej niż 6.000 zł.Stosownie do ust. 7 w/w artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.W ust. 4 art. 86 wskazano, że przepis ten nie dotyczy określonych pojazdów samochodowych, tj.:
1) pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od częściprzeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawieprzepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;2)pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od częściprzeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość częściprzeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktupodłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitemdo tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowaw zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szybypojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona wlinii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktemwyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozuładunków;3)pojazdów samochodowych, które maj ą otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;4)pojazdów samochodowych, które posiadaj ą kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozuładunków jako konstrukcyjnie oddzielne elementy pojazdu;5) pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa oruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;6) pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osóbłącznie z kierowcą - jeżeli z dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchudrogowym wynika takie przeznaczenie;
Stosownie do art. 86 ust. 5 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wynajmuje m.in. samochody od innych podmiotów gospodarczych i użytkuje je w swojej działalności gospodarczej, które/j przedmiotem jest wynajem samochodów.Spółka tym samym jest użytkownikiem tychże samochodów na podstawie umowy najmu, podmiotem wynajmującym samochody od osób trzecich jest bowiem Spółka.
Okolicznością przesądzającą o ograniczeniu prawa do odliczenia podatku jest przedmiot najmu, tj. rodzaj pojazdu samochodowego będącego przedmiotem najmu.
W związku z powyższym, Spółce przysługuje prawo do obniżenia całego podatku naliczonego z otrzymanej faktury VAT z tytułu najmu pojazdu samochodowego o dopuszczalnej masie całkowitej przekraczającej 3,5 tony oraz pojazdów samochodowych spełniających wymagania określone w przepisie art. 86 ust 4 pkt. 1-6, natomiast w pozostałych przypadkach Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60 % nie więcej niż 6.000 zł.