Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1, § 4 w związku z art. 217 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zmianami) po rozpatrzeniu wniosku podatnika z dnia 24.02.2006 r. (data wpływu do U.S. Końskie - dn. 27.02.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług dotyczącej odliczania w całości podatku VAT od rat lesingowych od samochodu osobowego nabytego przed dniem 01.06.2005 r. stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe.

W dniu 27.02.2006 r. podatnik złożył w tut. urzędzie wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów w zakresie podatku od towarów i usług dotyczącej odliczania podatku VAT od rat leasingowych dot. samochodu osobowego marki Kia Sorento. Podatnik pyta o wysokość przysługującego mu odliczenia podatku naliczonego zawartego w fakturach dokumentujących raty leasingowe (100% czy 60%). Jego zdaniem podatek należny powinien być pomniejszony o całość podatku naliczonego zawartego w ratach leasingowych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że umowa leasingu operacyjnego z dnia 24.03.2005 r. została zawarta pomiędzy firmą "B.", a podatnikiem. Umowa ta, której przedmiotem był samochód Kia Sorento została następnie zarejestrowana przez leasingobiorcę w Urzędzie Skarbowym w Końskich. Ostatecznie przedmiot leasingu został aneksem z dnia 5.01.2006 r. do w/w umowy przeniesiony na wnioskodawcę. W złożonym wniosku podnosi on, że pomimo zmiany leasingobiorcy pozostałe warunki wynikające z umowy pozostały bez zmian to znaczy, że wszelkie prawa i obowiązki zostały przeniesione na nowego leasingobiorcę.

Odpowiadając na wyżej przedstawione zagadnienie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich informuje co następuje:

Zgodnie z brzmieniem art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 1 czerwca 2005 r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3 i 5, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.

Jednocześnie w myśl art. 86 ust. 3 w/w ustawy - w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

Dł = 357 kg + n x 68 kg

gdzie :

Dł - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy

• kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5000 zł.

Ponieważ w/w samochód posiadał ładowność większą niż określona w/g wyżej opisanego wzoru Lisaka, podatnikowi przysługiwało pełne odliczenie podatku naliczonego.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. z 2005 r. Nr 90, poz. 756), w brzmieniu : "W przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy (1 czerwiec 2005 r.), kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy stanowi kwota podatku naliczonego, jaka wynikałaby z przepisów art. 86 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia ustawy w życie" w związku z art. 7 ust. 2 cyt. ustawy - "w przypadku samochodów i pojazdów samochodowych będących przedmiotem umów, o których mowa w ust. 1, w stosunku do których kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku wykazanego na fakturze, przepis ust. 1 ma zastosowanie:

• w odniesieniu do umów, bez uwzględnienia zmian tej umowy dokonywanych po wejściu w życie ustawy, oraz
• pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do 15 czerwca 2005 r.

leasingobiorcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości od rat określonych na fakturach w wystawianych przez leasingodawcę.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do obniżenia podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od raty wynikającej z umowy leasingu ma zastosowanie wyłącznie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie zmiany do ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 15 czerwca 2005 r.

Prawo do odliczenia całej kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur Vat dokumentujących usługę leasingu na mocy wyżej przytoczonych przepisów ma więc podatnik leasingujący samochód na mocy umowy leasingu zawartej w dniu 24.03.2005 r.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego, w miesiącu styczniu 2006 r. nastąpiła zmiana umowy leasingu poprzez podpisanie aneksu, na podstawie którego nastąpiła zmiana strony umowy leasingu. Określenie stron umowy leasingu stanowi, obok określenia ich praw i obowiązków, jej fundamentalne elementy. Zatem, zmiana stron umowy leasingu jest zmianą na tyle istotną, iż pozbawia podmiot, który wstępuje w miejsce korzystającego, uprawnienia do odliczenia podatku naliczonego w pełnej wysokości.

Uwzględniając powyższe należy stwierdzić, iż podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od czynszu lub innych płatności wynikających z zawartej umowy leasingu.

W związku z powyższym, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich, postanawia jak w sentencji.