Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i art. 216 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku strony części dotyczącej - opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów usług mieszczących się grupie 92.32.10-00.00 (o których mowa we wniosku), a świadczonych przez Stronę nieodpłatnie w ramach działalności statutowej- opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów usług mieszczących się grupie 80.42.10-00.10 - nauka języków obcych dzieci i młodzieży- opodatkowania właściwą stawką podatku od towarów usług mieszczących się grupie 71.34.10-00.00 - wypożyczenie sprzętu nagłaśniającego innym instytucjom bez obsługi

Naczelnik Urzędu Skarbowego - uznał stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

W przedmiotowym wniosku Strona wyjaśnia, że ośrodek kultury w ramach działalności statutowej zajmuje się upowszechnianiem kultury oraz edukacją kulturalną i wychowywaniem przez sztukę. Na swoją działalność Ośrodek otrzymuje z Urzędu Dzielnicy dotacje bez konkretnego wskazania na jaki cel ma być przeznaczona. Dotacja nie pokrywa kosztów działalności statutowej Ośrodka. Cześć kosztów pokrywana jest z osiąganych dochodów własnych (np. odpłatność dzieci za zajęcia). W działalności Ośrodek nie nastawia się na osiąganie zysków, natomiast wszelkie zyski przeznaczane są w całości na działalność statutową - utrzymanie lub poprawienie jakości swoich usług.

W ramach działalności statutowej Ośrodek wykonuje następujące usługi:

1. Usługi nieodpłatne

• organizacja przedstawień, koncertów i festiwali
• organizacja wystaw i konkursów
• współorganizacja imprez z innymi podmiotami (podział kosztów)
• organizacja warsztatów rękodzieła artystycznego i ludowego
• organizacja wyjazdów dzieci uczęszczających na zajęcia w Ośrodku Kultury na festiwale, turnieje, konkursy krajowe i zagraniczne
• projekcje filmów i organizowanie spotkań z twórcami

Usługi te zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi w grupie PKWiU - 92.32.10 - 00.00

2. Usługi odpłatne

• naukę gry na pianinie
• naukę malarstwa, rzeźby, ceramiki, rysunku
• naukę tańca towarzyskiego i ludowego
• korygowanie wad postawy u dzieci i młodzież - gimnastyka korekcyjna
• szkółkę szachową
• naukę gry na gitarze
• szkółkę perkusyjną
• zajęcia teatralne
• naukę tańca klasycznego - balet
• koło naukowe dla dzieci i młodzieży
• naukę o przyrodzie dla dzieci i młodzieży - sekcja przyrodnicza
• zajęcia ogólnoedukacyjne dla dzieci w wieku przedszkolnym
• naukę śpiewu i tańca
• chór dziecięcy (naukę śpiewu, koncerty chóru w kraju i za granicą, nagrywanie płyt chóru)

Usługi te zostały zostały zaklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi w grupie PKWiU - 92.32.10 - 00.00

3. Nauka języków obcych dzieci i młodzieży sklasyfikowane przez Urząd Statystyczny w Łodzi w grupie PKWiU - 80.42.10 - 00.10

4. Organizacja czasu wolnego dla dzieci i młodzieży w okresach wakacyjnych i feryjnych (obozy wypoczynkowe i naukowe) sklasyfikowane w grupie PKWiU - 55.23.11 - 00.00

5. Odpłatne wypożyczenie sprzętu nagłaśniającego innych instytucjom bez obsługi sklasyfikowane w grupie PKWiU w grupie 71.34.10 - 00.00

6. Wynajem sali na organizowane spotkania, konferencje, pokazy sklasyfikowane w grupie PKWiU 70.20.1

W związku z powyższym Strona pyta:

1. Jaką stawką podatku są opodatkowane usługi wymienione w punkcie 1.?

2. Czy usługi wymienione w punkcie 2. są zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie załącznika Nr 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ?

3. Czy nauka języków obcych jest zwolniona z podatku VAT jako usługi w zakresie form kształcenia?

4. Czy organizowane prze Podatnika obozy wypoczynkowe i naukowe dla dzieci i młodzieży podczas okresów wakacyjnych i ferii podlegają opodatkowaniu?

Ośrodek nie jest organizacją pożytku publicznego.

5. Jaką stawką VAT opodatkowane jest odpłatne wypożyczenie sprzętu oraz wynajem sali?

6. Czy Strona ma obowiązek odprowadzać podatek VAT od zakupionych przez Ośrodek Kultury i wręczanych podczas organizowanych konkursów artystycznych dla dzieci i młodzieży nagród?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa stwierdza co następuje:Pytanie 11. Jaką stawką podatku są opodatkowane usługi wymienione w punkcie 1.?Strona stoi na stanowisku, że wymienione w punkcie 1. nieodpłatne usługi związane są działalnością Ośrodka nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT w myśl art. 8 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer podziela stanowisko Strony w tej kwestii. Zasadą w podatku od towarów i usług jest to, że podatkowi temu podlegają dostawa towarów oraz świadczenie usług o charakterze odpłatnym, czyli, że usługi świadczone nieodpłatnie - co do zasady - nie są poddane opodatkowaniu tym podatkiem. Jednak, tak jak w przypadku dostawy towarów (art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku (Dz.U. Nr 54, poz 535 z późń. zm.) o podatku od towarów i usług ustawodawca określił, również w przypadku świadczenia usług wyjątki o tej zasady, zgodnie z którymi opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega również świadczenie usług niemające charakteru odpłatnego, lecz zrównane w zakresie opodatkowania z odpłatnym świadczeniem usług. W art. 8 ust. 2 ustawy postanowiono, że za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, uznaje się również każde świadczenie, niebędące dostawą na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami, w całości lub w części. Uregulowanie to jest wyrazem dwóch naczelnych zasad podatku wartości dodanej, tzn. zasady powszechności opodatkowania i neutralności, zgodnie z którymi opodatkowaniu powinny podlegać wszystkie dostawy towarów oraz usługi mające charakter gospodarczy, a ciężarem tego podatku powinien być obciążony konsument będący ostatnim ogniwem obrotu danym towarem lub świadczeniem usługi. Ponieważ w powyższym przypadku podatnik przybiera postać ostatecznego konsumenta dostawy towarów i świadczenie usługi na rzecz jego przedsiębiorstwa, w sytuacji, gdy przy ich nabywaniu przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku podatku naliczonego (w całości lub w części), winien opodatkować ich przekazanie na cele związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, w przeciwnym przypadku żaden podmiot nie poniósłby ciężaru ekonomicznego podatku.Nie podlegają więc opodatkowaniu podatkiem towarów i usług nieodpłatne usługi realizowane przez podatnika w związku z prowadzoną działalnością.

Pytanie 33. Czy nauka języków obcych jest zwolniona z podatku VAT jako usługi w zakresie form kształcenia?Strona stoi na stanowisku, że nauka języków obcych, sklasyfikowana przez Urząd Statystyczny Łodzi pod symbolem PKWiU 80.42.10 - 00.10 - Usługi nauczania języków obcych, jest zwolniona z podatku VAT. W załączniku Nr 4 pod pozycją 7 ustawy o podatku od towarów i usług wymieniono usługi w zakresie edukacji (ex 80) jako zwolnione od podatku od towarów i usług. Zatem usługi w zakresie nauczania języków obcych (PKWiU - 80.42.10 - 00.10) są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Pytanie 55. Jaką stawką VAT opodatkowane jest odpłatne wypożyczenie sprzętu oraz wynajem sali?Zdaniem Strony odpłatne wypożyczanie sprzętu oraz wynajem sali innym instytucjom jest opodatkowane stawką VAT w wysokości 22% Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer podziela stanowisko Strony. Zatem wynajem sprzętu i sali innym instytucjom, będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT stawką, o której mowa w art. 41 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy, w wysokości 22%.