Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art 14 a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 z póz. zmianami ) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 04.08.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu ) uzupełnionego w dniu 26.08.2005r.( data wpływu do tut. Urzędu) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji w zakresie art. 86 ust. 7, art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami)Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe

Uzasadnienie

Stan faktyczny podany we wniosku jest następujący:

Podatnik posiada zakłady produkcyjne na terenie województw: mazowieckiego, warmińsko-mazurskiego, pomorskiego, łódzkiego oraz śląskiego. Na cele prowadzonej działalności gospodarczej Spółka zamierza zawrzeć umowy dzierżawy samochodów osobowych na okres 36 miesięcy oraz umowy o świadczenie usług kompleksowej obsługi serwisowej. Zgodnie z art. 3 ust. 4 ustawy o rachunkowości, przedmiot umowy zalicza się do aktywów trwałych korzystającego jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z siedmiu wymienionych warunków. Umowa wg oceny Spółki nie spełnia żadnego z wymienionych w ustawie warunków, tak więc samochody zaliczone będą do aktywów trwałych finansującego.

Pytanie Podatnika:

1. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur VAT za dzierżawę samochodów w wysokości 6.000 zł po 22.08.2005r.?
2. Czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT za usługi serwisowe samochodów osobowych?

Stanowisko wnioskodawcy co do oceny stanu faktycznego:

Zdaniem Podatnika Spółka zamierza odliczyć 50% kwoty podatku naliczonego od faktur za dzierżawę samochodów nie więcej niż 5.000 zł w obecnym stanie prawnym, a wg stanu prawnego obowiązującego po 22.08.2005r. w kwocie 6.000 zł. Na podstawie art. 88 ust. 1 pkt. 3 ustawy Spółce nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku przy zakupie paliw silnikowych oraz oleju napędowego. Ustawa o podatku od towarów i usług nie ogranicza prawa do odliczenia podatku związanego z czynnościami serwisowania samochodów osobowych w związku z czym podatek zawarty w fakturach wystawionych za te usługi zostanie w całości odliczony (usługi serwisowe samochodów osobowych).

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym iprawnym:

ad. a) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur VAT za dzierżawę samochodów w wysokości 6.000 zł po 22.08.2005r.
Na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz. 535 z późn. zmianami) w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł. Zgodnie z postanowieniami art.86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 3, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000 zł.
Zatem w przypadku zawarcia umowy dzierżawy samochodów osobowych po 22 sierpnia 2005r. obowiązują przepisy w brzmieniu: "kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą."
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu zauważa, że w przypadku umów dzierżawy samochodów osobowych nie można odliczać od pierwszych czynszów (rat) 100% kwoty podatku naliczonego ,a po przekroczeniu kwoty 6.000 zł zaprzestać odliczania podatku naliczonego.
Zdaniem tut. Urzędu należy stopniowo i systematycznie z każdej raty odliczać 60% kwoty podatku naliczonego zawartego w fakturach VAT , a po dojściu do sumy 6.000 zł zaprzestać odliczania podatku VAT. Powyższe dotyczy stanu prawnego obowiązującego od 22 sierpnia 2005r. dla umów dzierżawy samochodów osobowych zawartych po rym dniu.

ad. b) w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur YAT za usługi serwisowe samochodów osobowych.Przypadki w których Podatnikowi nie przysługuje prawo od obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego min. z faktur VAT wystawionych przez kontrahentów krajowych reguluje art.88 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 54 poz.535 z późn. zmianami).
W myśl art. 88 ust. 1 cytowanej ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:
1)importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lubpośrednio na rzecz podmiotu mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lubw kraju wymienionych w załączniku nr 5 do ustawy;
2) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskaniaprzychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego;

1. paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodówosobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3;
2. usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

a) przypadków, gdy usługi te zostały nabyte przez podatników świadczących usługi turystyki, jeżeliw skład usługi turystyki, opodatkowanej na zasadach innych niż określone w art. 119, wchodząusługi noclegowe lub gastronomiczne albo jedne i drugie,
b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczącychusługi przewozu osób;
5) towarów i usług, których nabycie:
c)zostało udokumentowane fakturami otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia określonego wart. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia, z wyjątkiem przypadkówokreślonych w art. 113 ust. 5 i 7,
d)nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.
Z powyższego wynika ,że ograniczenie prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu różnicy podatku w przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych dotyczy wyłącznie paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu , które są wykorzystywane do ich napędu- art. 88 ust. 1 pkt. 3 cytowanej ustawy.

Zatem w przypadku usług serwisowych podatek naliczony zawarty w fakturach podlega rozliczeniu na zasadach ogólnych określonych w ustawie o podatku od towarów i usług bez względu na rodzaj pojazdów , które poddane będą tym usługom.