Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. nr 8 poz. 60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 24.02.2005 r. wpłynął Pana wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny: zgodnie z art. 90 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535) podatnik ustalił proporcję sprzedaży za rok 2004 o której mowa w art. 90 ust. 3 w/w ustawy, która wynosiła 100 %, ponieważ nie występowała sprzedaż zwolniona. W 2005 r. prognozuje Pan, że proporcja sprzedaży będzie wynosiła 85 %. W związku z tym podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej będzie Pan rozliczał zgodnie ze wskaźnikiem 85 %.
Zapytanie dotyczy: czy prawidłowo został ustalony wskaźnik proporcji za 2004 r. wynoszący 100 %, czy ma Pan prawo w m-cu 01/2005 r. odliczać podatek naliczony od zakupów związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną w/g wskaźnika 85 % oraz czy w miesiącu w którym wystąpiła tylko sprzedaż opodatkowana ma Pan prawo kwalifikować zakupy np. usług telekomunikacyjnych jako zakupy związane ze sprzedażą tylko opodatkowaną czy rozliczać podatek VAT od tych zakupów w/g przyjętego wskaźnika.
Zajęto następujące stanowisko:
W 2004 r. podatnik ustalił proporcję, która wynosi 100 %, ponieważ nie wystąpiła sprzedaż zwolniona, w roku 2005 prognozuje, że proporcja będzie wynosiła 85 % a podatek naliczony od zakupów dotyczących sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej będzie rozliczał zgodnie z ww. wskaźnikiem.
Zdaniem podatnika w miesiącu w którym wystąpiła sprzedaż tylko opodatkowana, ma prawo kwalifikować zakupy (np. opłaty za usługi telekomunikacyjne) jako zakupy związane ze sprzedażą tylko opodatkowaną, ponadto podatnik wskazuje, że w powyższym przypadku nie musi rozliczać podatku VAT wg przyjętego wskaźnika.
Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. z 2005 r. nr 8 poz. 60) stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:
Zgodnie z art. 90 cyt. ustawy VAT
1. W stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
2. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać
czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
3. Proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
4. Proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
5. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów, o których mowa w art. 87 ust. 3, używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
6. Do obrotu, o którym
mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z tytułu transakcji dotyczących nieruchomości lub usług wymienionych w załączniku nr 4 poz. 3, w zakresie w jakim czynności te są dokonywane sporadycznie.
7. Do obrotu uzyskanego z czynności, w stosunku do których nie przysługuje podatnikowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, wlicza się kwotę otrzymanych subwencji (dotacji) innych niż określone w art. 29 ust. 1.
8. Podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym nie osiągnęli obrotu, o którym mowa w ust. 3, lub u których obrót ten w poprzednim roku podatkowym był niższy niż 30.000 zł, do obliczenia kwoty podatku naliczonego podlegającej odliczeniu od kwoty podatku należnego przyjmują proporcję wyliczona szacunkowo, według prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego, w formie protokołu.
9. Przepis ust. 8 stosuje się również, gdy podatnik uzna, że w odniesieniu do niego kwota obrotu, o której mowa w tym przepisie, byłaby niereprezentatywna.
10. W przypadku gdy
proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
1) przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2;
2) nie przekroczyła 2 % - podatnik nie ma prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.
Zatem jeżeli w 2004 r. wykonywał Pan czynności w związku z którymi przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego, to nie musiał Pan ustalać proporcji, która została ustalona prawidłowo tj. w wysokości 100 %. W chwili zakupu towaru lub usługi dokonuje się obecnie jedynie wstępnego odliczenia VAT naliczonego - na podstawie proporcji sprzedaży ustalonej za rok ubiegły. Ostateczną wysokość odliczenia ustala się dopiero po zakończeniu roku - na podstawie rzeczywistej proporcji dla tego roku. Jeśli jest ona wyższa bądź niższa niż pierwotnie ustalona, trzeba skorygować VAT naliczony (powiększyć go lub pomniejszyć w deklaracji VAT-7 za m-c styczeń). W przypadku środków trwałych korekta jest rozłożona na okres 5 do 10 lat.
Jeżeli w m-cu 01/05 wystąpiły czynności w związku z którymi przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego oraz czynności w związku z którymi takie prawo nie przysługiwało, ma Pan prawo odliczać podatek VAT naliczony od zakupów związanych z czynnościami w związku z którymi przysługuje Panu prawo do obniżenia na podstawie art. 90 ust. 8 ustawy VAT kwoty podatku należnego wg proporcji ustalonej prognozy uzgodnionej z naczelnikiem urzędu skarbowego w formie protokołu.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 cyt. ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z tym artykułem o tym, czy z danej faktury przysługuje odliczenie podatku naliczonego decyduje nie to, że podatnik w danym miesiącu miał sprzedaż tylko opodatkowaną lecz to, czy dane faktury są związane ze sprzedażą opodatkowaną (odliczenie w całości), czy też ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną (niekoniecznie dokonuje odliczenia w danym miesiącu).
Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie tego zdarzenia.
Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.