Temat interpretacji

We wniosku podano, że podatniczka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu detalicznego art. spożywczymi i przemysłowymi. Zakupów dokonuje Pani w firmie X Polska S.A., biorąc jednocześnie udział w programie tej firmy pt. " Wynagradzamy Zakupy w X". Program ma na celu premiowanie klienta z tytułu wykonania obrotu powyżej ustalonej granicy zakupu. Premia przyznawana jest w postaci bonu towarowego, który zmniejsza wartość płatności konkretnej faktury zakupu tj. zmniejsza ostateczną kwotę do zapłaty. Bon towarowy nie jest powiązany z zakupem określonej partii towarów.

Ze stanowiska zawartego we wniosku wynika, że nagroda w postaci bonu towarowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie występuje również obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej.

Odpowiadając na powyższe organ podatkowy stwierdza:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Natomiast stosownie do przepisu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postaci energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
W myśl art.8 ust.1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art.5 ust.1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art.7.

Otrzymanie nagrody w postaci bonu towarowego przyznanego w promocji w okolicznościach wskazanych we wniosku stanowi formę premii pieniężnej.Skutki przyznania takiej premii w podatku od towarów i usług uzależnione są od wielu czynników, a w szczególności od ustalenia, za co faktycznie premia pieniężna została wypłacona, tzn. czy dotyczy konkretnej dostawy, czy też odnosi się do wszystkich dostaw dokonanych w określonym czasie.

W przypadku, gdy premia pieniężna nie jest świadczeniem powiązanym z konkretną dostawą, a przyznana jest kontrahentowi za spełnienie określonych warunków (zachowań), podjęcie działań, które stanowią odrębne świadczenie na rzecz dostawcy, to ma ona charakter dodatkowego wynagrodzenia dla kupującego za dodatkowe świadczenie na rzecz dostawcy .
Premia, o której mowa wyżej jest traktowana jak wynagrodzenie za usługę.

W przedmiotowej sprawie premia w postaci bonu towarowego będąca świadczeniem nie powiązanym z konkretną transakcją, a przyznana za spełnienie określonych warunków (zachowań) jest na podstawie art.8 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatnym świadczeniem usług.

Usługi takie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki określonej w art.41 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 z późn.zm.), która wynosi 22%.

Czynności, które powinny być dokumentowane fakturami wewnętrznymi określa art.106 ust.7 ustawy o VAT. Artykuł ten stanowi " W przypadku czynności wymienionych w art.7 ust.2 i art.8 ust.2 wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne: za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze".
Wyżej wymieniony katalog czynności w stosunku do których wystawia się faktury wewnętrzne nie uwzględnia świadczonych usług, o których mowa w art.8 ust.1 ustawy o VAT.

Zatem otrzymanie premii pieniężnej w postaci bonu towarowego jako, że jest świadczeniem usług, o których mowa w art.8 ust.1 ustawy o VAT winno zostać udokumentowane przez Panią fakturą na zasadach ogólnych - zgodnie z art.106 ust.1 ustawy o VAT.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny w odniesieniu do obowiązującego stanu prawnego organ podatkowy stwierdza, że stanowisko w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług otrzymanej w postaci bonu towarowego premii pieniężnej oraz w sprawie wystawienia faktury wewnętrznej jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.