Temat interpretacji

POSTANOWIENIE Działając na podstawie art. 216 § 1 w związku z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 ze zmianami ) , Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 30 września 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie w kwestii prawa do udokumentowania usług za wywóz nieczystości fakturą kwartalną -stwierdza, iż stanowisko Spółki jest prawidłowe .

UZASADNIENIE Pismem z dnia 30 września 2005 r. Spółka zwróciła się do tut. organu podatkowego z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w Jej indywidualnej sprawie, w której na dzień złożenia wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka prowadzi działalność handlową i usługową między innymi wywóz odpadów . Spółka pobiera stałą opłatę za wywóz nieczystości a uzyskany z tego tytułu przychód dokumentuje fakturami wystawionymi co miesiąc z terminem płatności od 30 do 45 dni . Przedmiotowe usługi rozliczane są w terminie płatności zgodnie z art.19 ust.13 pkt.1 ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka nosi się z zamiarem podpisania umów na świadczenie ww. usług w rozliczeniu za kwartał. Powyższa czynność udokumentowana by była fakturą kwartalną za usługi świadczone przez ten okres. Wątpliwości Spółki dotyczą kwestii prawa do wystawienia faktury kwartalnej za usługi wywozu nieczystości z terminem płatności za ten okres rozliczeniowy.

Spółka stoi na stanowisku , iż w przedstawionym stanie faktycznym wystawienie faktury kwartalnej za usługi wywozu nieczystości i rozliczenie jej zgodnie z terminem płatności za kwartał , jest zgodne z obowiązującym przepisem art.18 pkt.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004r. ( Dz. U. nr 97, poz. 971).Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu wyjaśnia co następuje .

Zarówno przed jak i po 1 maja 2004 r. istnieje dość obszerny katalog towarów i usług, od których powstaje szczególny obowiązek podatkowy, czyli moment zadeklarowania podatku należnego w rozliczeniu VAT. Chodzi tu o te towary i usługi gdzie obowiązek podatkowy powstawał i powstaje nie w momencie dostawy towarów lub świadczenia usług i nie w momencie ich fakturowania, jak to zasadniczo ma miejsce, a np. w momencie upływu terminu płatności należności za te towary i usługi. Obowiązek podatkowy powstaje wyłącznie w momencie upływu terminu płatności należności (jeśli oczywiście został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tego tytułu), głównie w odniesieniu do dostawy tzw. "mediów", czyli do: 1) dostawy energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego 2) świadczenia usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych, 3) świadczenia usług w zakresie rozprowadzania wody, 4) świadczenia usług w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, 5) świadczenia usług sanitarnych i pokrewnych.

Podatnik, który dokonuje dostawy wyżej wymienionych towarów lub świadczy ww. usługi, obowiązany jest wykazać w deklaracji VAT-7, podatek należny z faktur dokumentujących tę sprzedaż w miesiącu, w którym przypada określony w umowie termin płatności należności, jeżeli został on określony w umowie właściwej dla rozliczeń z tytułu dostawy "mediów". Taki termin obowiązku podatkowego związany z terminem płatności, czyli w konsekwencji termin zadeklarowania podatku należnego i wskazania właściwego okresu rozliczeniowego, został zapisany wprost w art. 19 ust. 13 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz.535 ze zmianami ) .Powyższy przepis oznacza, że w ogóle nie jest istotny, ani moment dostawy tych towarów i wykonania tych usług, ani moment ich zafakturowania. Obowiązek podatkowy w omawianych przypadkach jest bowiem oparty głównie i zasadniczo na ustalonym w umowie lub fakturze terminie płatności należności. Liczy się ostatecznie formalna data wskazana w umowie (fakturze) określająca termin płatności należności, tj. data w której należność jest wymagalna. W stosunku do wymienionych usług przepisy ustawy o VAT odrębnie normują zarówno moment powstania obowiązku podatkowego po stronie podmiotu świadczącego tego rodzaju usługi, jak i moment, w którym nabywca takiej usługi ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Termin wystawienia faktury VAT z tytułu świadczonych usług powszechnych określony został w przepisie § 15 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 95, poz. 798). Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje , iż powyższy akt wykonawczy zastąpił rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. o tym samym tytule (Dz. U. Nr 97, poz.971ze zmianami) owiązujący do dnia 1 czerwca 2005 r. , w którym to zapis § 18 przeniesiono do § 15 nowego rozporządzenia . Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy tzw. mediów, obowiązek wystawienia faktury przez podmiot świadczący usługę powstaje nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem tego obowiązku. Jeżeli jednak faktura taka zawiera informację, jakiego okresu rozliczeniowego dotyczy, zastosowanie znajduje wyłącznie ograniczenie terminu co do najpóźniejszego z możliwych terminów wystawienia faktury (czyli nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego). Zatem zawarcie umowy kwartalnej z ustalonym terminem płatności za kwartał , od których obowiązek podatkowy wykazywany by był co kwartał wg . ustalonych terminów płatności nie pozostaje w sprzeczności z ww. przepisami. Ponadto prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktury dokumentującej nabycie którejkolwiek z wymienionych powyżej usług, na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 3 ustawy o VAT, powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności. W sytuacji, gdy jedna faktura obejmuje kilka miesięcy rozliczeniowych i w związku z tym płatność określona jest w częściach, a dla każdej z tych części określono inny termin płatności, podatek naliczony przypisywany do poszczególnych części należności rozliczany jest stopniowo. Każdą z tych części podatnik odlicza w rozliczeniu za dany miesiąc (kwartał), w którym przypada termin płatności, niezależnie od terminu uregulowania należności z takiej faktury. Zatem, termin płatności, a nie termin otrzymania faktury za media przesądza również o prawie podatnika do odliczenia podatku naliczonego z tej faktury.

W świetle powyższego stanowisko Spółki w kwestii prawa do wystawienia faktury kwartalnej za usługi wywozu nieczystości z terminem płatności za ten okres rozliczeniowy jest prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również , iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika , płatnika lub inkasenta , wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych. Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.