Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a, art. 216 i art. 217 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej prawa do powiększania limitu podatku do zwrotu w terminie 60 dni o obrót z tytułu zaliczek na poczet eksportu lub wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów oraz obrót z tytułu eksportu lub dostaw wewnątrzwspólnotowych w sytuacji, gdy eksport lub dostawa nastąpiły w tym samym miesiącu co otrzymanie zaliczki, a przed złożeniem deklaracji za ten okres Spółka uzyskała dokumenty potwierdzające eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę - w świetle przepisów ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005 r., Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku>.
Z w/w wniosku wynika, iż od miesiąca czerwca 2005 r. Spółka otrzymuje zaliczki na poczet czynności eksportu i wewnątrzwspólnotowych dostaw towaru. W związku z tym zdarzają się sytuacje, gdy w tym samym miesiącu Spółka otrzymuje zaliczki na poczet czynności eksportu lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i dokonuje tego eksportu lub dostawy wewnątrzwspólnotowej, jednocześnie dysponując przed złożeniem deklaracji za ten miesiąc dokumentami potwierdzającymi eksport lub wewnątrzwspólnotową dostawę. Podatnik wskazuje przy tym, iż czasem eksport lub dostawa wewnątrzwspólnotowa następuje w ciągu 7 dni od daty otrzymania zaliczki, a czasem po upływie 7 dni od daty otrzymania zaliczki (ale w ramach tego samego miesiąca). Podatnik nie składa zabezpieczenia, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług.
W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zadał pytanie, w przeciągu ilu dni Spółce przysługuje zwrot nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w w/w sytuacjach.
Zdaniem Spółki, w sytuacjach, gdy zarówno zaliczki na poczet eksportu lub wewnątrzwspólnotowych dostaw, jaki i faktyczne dostawy eksportowe i wewnątrzwspólnotowe mają miejsce w ramach jednego miesiąca rozliczeniowego, pomimo konieczności rozpoznania różnych momentów powstania obowiązku podatkowego (dokumentacyjnie), prawo do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym przysługuje Spółce w terminie 60 dni od daty złożenia deklaracji VAT-7. Jeśli w terminie 7 dni od dnia wpływu zaliczki na konto bankowe Spółki, w obrębie tego samego miesiąca, będzie miał miejsce faktyczny eksport lub faktyczna dostawa wewnątrzwspólnotowa, a Spółka do dnia złożenia deklaracji za ten miesiąc uzyska dokumenty potwierdzające eksport lub dostawę wewnątrzwspólnotową, może skorzystać z prawa do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w terminie 60 dni, nie zaś jak wynika to z przepisu art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, w terminie 180 dni. W opinii Spółki analogiczna sytuacja będzie miała miejsce w przypadku, gdy od czasu wpływu zaliczki na konto bankowe Spółki do czasu właściwej dostawy lub eksportu minie więcej niż 7 dni, pod warunkiem, że obydwa zdarzenia gospodarcze będą miały miejsce w tym samym miesiącu rozliczeniowym. Spółka wskazuje, iż skoro obydwa zjawiska gospodarcze mają miejsce w tym samym okresie rozliczeniowym, a do czasu złożenia deklaracji VAT-7 za ten okres Spółka będzie w posiadaniu dokumentów, o których mowa w art. 41 ust. 6 oraz art. 42 ust. 1-4 ustawy, wówczas nie ma obowiązku rozdzielania (ze względu na termin do zwrotu bezpośredniego - 60 lub 180 dni) obydwu tych zjawisk, skoro do finalnej dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu, potwierdzonych wymaganą dokumentacją, doszło w tym samym miesiącu. Ponieważ deklaracja dla potrzeb podatku od towarów i usług jest deklaracją obejmującą miesięczny okres rozliczeniowy, bezzasadne, zdaniem Podatnika, jest rozdzielanie, pod względem terminów do zwrotu bezpośredniego, zjawisk będących częścią składową jednej transakcji w ramach jednego miesiąca rozliczeniowego. Swoje stanowisko Spółka wywodzi wprost z brzmienia art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka powołując art. 87 ust. 3a ustawy, wskazuje, iż gdyby w przedmiotowym stanie faktycznym chciała skorzystać z możliwości złożenia zabezpieczenia i na tej podstawie żądałaby zwrotu z tytułu obrotu, o którym mowa w art. 19 ust. 12 lub art. 20 ust. 3 ustawy w terminie 60 dni, to już w dniu składania tego zabezpieczenia dysponowałaby dokumentami potwierdzającymi dokonanie wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub eksportu.
Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego stwierdza, co następuje:
Stosownie do treści przepisu art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Ponadto art. 19 ust. 12 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w obowiązującym od 01.06.2005 r. brzmieniu nadanym ustawą z dnia ustawy z dnia 21.04.2005 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 90, poz. 756), stanowi, iż przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio w przypadku eksportu towarów, jeżeli wywóz towarów nastąpi w ciągu 6 miesięcy, licząc od dnia otrzymania części należności. W myśl art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 01.06.2005 r., jeżeli przed dokonaniem dostawy, o której mowa w ust. 1, otrzymano całość lub część ceny, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury potwierdzającej otrzymanie całości lub części ceny.
Jednocześnie w myśl art. 41 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w eksporcie towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 8 lit a, stawka podatku wynosi 0 %. Stawkę podatku 0 % stosuje się w eksporcie towarów, o którym mowa w ust. 4, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany miesiąc otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Wspólnoty (art. 41 ust. 6 ustawy). Zgodnie z art. 41 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów stawka podatku wynosi 0 %, z zastrzeżeniem art. 42. Na mocy art. 42 ust. 1 pkt 2 ustawy, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki 0 %, pod warunkiem, że podatnik przed złożeniem deklaracji za podatkowej za dany dany okres rozliczeniowy, o którym mowa w art. 99, posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.
W myśl art. 87 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.
Zgodnie z przepisem art. 87 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 3 i 3a, zwrot różnicy podatku następuje na rachunek bankowy podatnika (...), w terminie 60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez podatnika. Na podstawie art. 87 ust. 3 w/w ustawy, różnica podatku podlegająca zwrotowi w kwocie przekraczającej wartość podatku naliczonego związanego z nabyciem towarów lub usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały one zaliczone do środków trwałych nabywcy, powiększonej o 22 % obrotu podatnika opodatkowanego stawkami niższymi niż określona w art. 41 ust. 1 oraz obrotu z tytułu dostaw towarów lub świadczenia usług, o których mowa w w art. 86 ust. 8 pkt 1, podlega zwrotowi w terminie 180 dni od dnia złożenia deklaracji podatkowej. Do obrotu, o którym mowa w ust. 3, wlicza się obrót z tytułu otrzymania należności, dla którego obowiązek powstał zgodnie z art. 19 ust. 12 albo art. 20 ust. 3, pod warunkiem przedstawienia w urzędzie skarbowym zabezpieczenia majątkowego w kwocie odpowiadającej kwocie podatku jaka byłaby należna gdyby obrót ten dotyczył dostawy towarów na terytorium kraju, do czasu przedstawienia dokumentów potwierdzających eksport towarów albo wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, objętych tą należnością (art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od dnia 01.06.2005 r.).
W związku z brzmieniem powyższych przepisów należy stwierdzić, iż w sytuacji, gdy przed złożeniem deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym jednocześnie otrzymano zaliczkę na poczet eksportu i w którym eksport ten faktycznie nastąpił, Podatnik dysponuje już stosownymi dokumentami potwierdzającymi eksport, limit do zwrotu w terminie 60 dni nadwyżki podatku naliczonego nad należnym za ten miesiąc należy wyliczyć zgodnie z art. 87 ust. 3 ustawy. Aby limit podatku do zwrotu w terminie 60 dni obejmował w/w obrót z tytułu zaliczki na poczet eksportu, który został potwierdzony stosownymi dokumentami przed złożeniem deklaracji za miesiąc, w którym rozlicza się tę zaliczkę, nie trzeba składać zabezpieczenia, o którym mowa w art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług. Brzmienie przepisu art. 87 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje, że złożenie zabezpieczenia jest wymagane w sytuacji, gdy przed złożeniem deklaracji VAT-7, w której w/w limit podwyższa się o 22 % obrotu z tytułu zaliczek na poczet eksportu, Podatnik nie dysponuje jeszcze dokumentami potwierdzającymi eksport. Tymczasem, w stanie faktycznym opisanym we wniosku, przed złożeniem przedmiotowej deklaracji Podatnik posiada już stosowne dokumenty. Spółka nie musi więc składać zabezpieczenia.
Powyższe uwagi znajdą zastosowanie również w przypadku zaliczek na poczet wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, która jest potwierdzona stosownymi dokumentami przez złożeniem deklaracji VAT-7, w której dokonuje się podwyższenia limitu. Trzeba jednak w tym miejscu zaznaczyć, iż w przypadku wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej odpowiednio otrzymanie zaliczki i samą wewnątrzwspólnotową dostawę, więc aby oba te zdarzenia wykazać w tej samej deklaracji VAT-7, faktura zaliczkowa i faktura "końcowa" muszą być wystawione w tym samym miesiącu. Wówczas, jeśli przed złożeniem deklaracji podatkowej za ten miesiąc, Spółka dysponuje już dokumentami potwierdzającymi wewnątrzwspólnotową dostawę, bez składania zabezpieczenia wymienionego w art. 87 ust. 3a ustawy Spółka jest uprawniona do ustalenia limitu zgodnie z art. 87 ust. 3, a obrót z w/w tytułu będzie ujęty w podstawie wyliczenia limitu określonego w tym przepisie.
W konsekwencji, stanowisko wyrażone przez Podatnika w tym zakresie we wniosku należy uznać za prawidłowe.
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.