Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2, ust. 3 i ust. 4, art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Podatnika z dnia 27.10.2005 r. (bez znaku z datą wpływu 28.10.2005 r.) uzupełnione pismem z dnia 16.11.2005 r. dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie postanawia uznać stanowisko Podatnika zawarte w przedmiotowej sprawie za prawidłowe.

W dniu 28.10.2005 r. Podatnik w tut. Urzędzie złożył wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego z zakresu podatku od towarów i usług. Z opisanego w zapytaniu stanu faktycznego wynika, iż Podatnik (sprzedawca gazety codziennej) dodaje do oferowanego towaru gadżety promocyjne (mapy, płyty). Spółka nie prowadzi ewidencji gadżetów, a cena jednostkowa powyższych produktów nie przekracza 5 zł netto. Podatnik odlicza naliczony podatek od towarów i usług zawarty w fakturze dokumentującej ich zakup. Z dalszej części pisma wynika, iż część nakładu czasopisma sprzedawana jest z dołączonym gadżetem, natomiast reszta nakładu sprzedawana jest bez przedmiotowych dodatków, przy czym cena egzemplarza z gadżetem jest wyższa od ceny egzemplarza bez gadżetu. Wątpliwości Podatnika dotyczą kwestii czy gadżety, których cena jednostkowa nabycia nie przekracza 5,00 zł netto dołączone do gazety wypełniają definicję prezentu o małej wartości, tym samym czy ich przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i czynność tą należy udokumentować faktura wewnętrzną VAT. Zdaniem Spółki przekazanie dla czytelników prezentów o jednostkowej cenie nabycia nie przekraczającej netto 5,00 zł nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie należy tej czynności dokumentować fakturą wewnętrzną VAT.

Mając powyższe na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego uprzejmie wyjaśnia, iż: Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług zwanej dalej ustawą, Ustawodawca uznał za dostawę towarów (a więc czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług - art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy) przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub części.

Zgodnie natomiast z ust. 3 art. 7 ustawy, przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych, prezentów o małej wartości i próbek. Jak wynika zatem z powyższych przepisów, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów oraz przekazanie bez wynagrodzenia przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa także w formie prezentów (darowizn) przekraczających małą wartość oraz nie mających statusu próbek - na cele związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem. Zgodnie natomiast z brzmieniem art. 7 ust. 4 ustawy, przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3 (których nieodpłatne przekazanie przez podatnika zostało wyłączone z opodatkowania podatkiem), rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób, (kwota ta wynosi 100 zł),
2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia lub jednostkowy koszt wytworzenia przekazanego towaru nie przekracza 5 zł.

Reasumując stwierdzić należy, iż nieodpłatne przekazanie drukowanych materiałów reklamowych i informacyjnych jak również prezentów o małej wartości nie jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu stwierdzić należy, iż prezenty dołączane do gazety przez Spółkę w cenie jednostkowej nie przekraczającej netto 5,00 zł wypełniają definicję prezentów o małej wartości o których mowa w art. 7 ust. 3 i 4 ustawy. Ustawodawca nie definiuje co prawda pojęcia "cena nabycia" jednakże zdaniem tut. Organu słusznym wydaje się odwołanie do ogólnej reguły wynikającej z art. 29 ust. 1 ustawy zgodnie z którym, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2 - 22, art. 30 - 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Skoro zatem obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku, odpowiednio stwierdzić należy, iż w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawę opodatkowania stanowi kwota należna z tytułu zakupu towaru, pomniejszona o kwotę należnego podatku (cena nabycia). Biorąc powyższe pod uwagę, jednostkową ceną nabycia w rozumieniu art. 7 ust. 4 pkt 2 ustawy, jest kwota, którą zapłacono przy nabyciu towaru będącego przedmiotem przekazania pomniejszona o kwotę podatku tj. cena netto zakupu. Uwzględniając powyższe przepisy stwierdzić należy, iż przekazanie przez Podatnika gadżetu (prezentu o małej wartości - zgodnie z ustawą) do sprzedawanego czasopisma nie jest dostawą towaru o której mowa w art. 7 ust. 2 ustawy, co oznacza, iż nie jest to czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług. A zatem Podatnik nie ma obowiązku odprowadzania należnego podatku od towarów i usług z tego tytułu. Czynności tej w związku z tym nie dokumentuje się faktura wewnętrzną VAT w myśl art. 106 ust. 7 ustawy. Zgodnie bowiem z tym przepisem iż faktury wewnętrzne wystawia się między innymi w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 ustawy, a jak wyżej wspomniano czynność powyższa jest wyłączona z zakresy tego przepisu. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż stanowisko Podatnika polegające na tym, iż przekazanie prezentów opisanych w zapytaniu dołączonych do sprzedawanej gazety nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem i nie należy jej dokumentować fakturą wewnętrzną VAT należy uznać za prawidłowe. Mając to na uwadze, Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego postanowił jak w sentencji.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień złożenia wniosku przez Podatnika tj. 07.07.2005 r. i traci swoją ważność z dniem zmiany przepisów. Interpretacja powyższa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 § 1 Ordynacji podatkowej służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Rzeszowie, ul. Geodetów 1. Zażalenie należy zgodnie z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej wnieść w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia za pośrednictwem organu, który je wydał. Zażalenie winno zawierać zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej zarzuty, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie.