Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku Pana ... z dnia 25 stycznia 2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wysokości stawki podatku VAT:

Opracowanie innych dokumentacji w związku z ubieganiem się rolników i domowników o dofinansowanie w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i Modernizacja Sektora Żywnościowego i Planu Rozwoju Obszarów Wiejskich

stwierdzam, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nie prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

U Z A S A D N I E N I E

Pan ..... pismem z dnia 25.01.2005r. uzupełnionym w dniu 2.02.2005r. zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących podatku od towarów i usług (VAT), w sprawie wysokości stawki podatku VAT od czynności "Opracowanie innych dokumentacji w związku z ubieganiem się rolników i domowników o dofinansowanie w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Restrukturyzacja i Modernizacja sektora Żywnościowego i Planu Rozwoju Obszarów Wiejskich "

Stanowisko podatnika:

Dotyczy: stosowania stawek VAT zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 5 kwietnia 2004r. Nr 54, poz.535) dla wykonywanych usług doradztwa rolniczego w powiązaniu z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowana zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 1 maja 2004r. Nr 97, poz.971) pozycja 37 załącznika.

W dniu 25 listopada wystąpiłem z prośbą do Urzędu Statystycznego Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych ul. Suwalska 29,93-173 Łódź o zakwalifikowanie zgodnie z PKWiU powyższych czynności. W otrzymanym piśmie (w załączeniu) OK.-5672//KU-419/22-10168/2004r. z dnia 17 grudnia 2004r. czynności będące przedmiotem zapytania zostały zaklasyfikowane w grupowaniu 74.14.1 "Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania".

W związku z otrzymaną interpretacją oraz cytowanym na wstępie rozporządzeniem proszę o określenie jaką stawkę podatku należy zastosować: zwolnienie lub 3% (załącznik Nr 6 do ustawy poz.64) lub 22%."

Pismem z dnia 02.02.2005r. Podatnik uzupełnił wniosek o własne stanowisko:

W nawiązaniu do pisma PP.446/35/04 z dnia 25 stycznia 2005r. wyjaśniam:

1. Uważam, że czynności I-V w zakresie doradztwa rolniczego należy zastosować stawkę ":zwolnione". Wszystkie czynności spełniają warunek pozycji 37 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. z dnia 1 maja 2004r. nr 97, poz.971). Moje usługi świadczone są na rzecz podmiotów (rolników) nie będących czynnymi podatnikami podatku vat i nie mają możliwości odliczenia podatku naliczonego.
2. Oświadczam, że w stosunku do mojej osoby nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym."

Ocena stanu prawnego:

Z przepisu art.5 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 22 marca 2004r. (Dz. U. Nr 54, poz.535 z późn. zm.) - o podatku od towarów i usług zwana w dalszej części ustawą o VAT - wynika, że opodatkowaniu podlega odpłatna dostawa towaru i odpłatne świadczenie usług.

Zgodnie z art.8 ust.3 ustawy o VAT usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych.

Dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług co do zasady podlega opodatkowaniu podstawową stawką 22% - art.41 ust.1 ustawy o VAT.

Przepis art.113 ustawy o VAT zwalnia podatników:

ust.1 - u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 EURO,

ust.9 - rozpoczynających wykonywanie czynności określonych w art.5 w trakcie roku podatkowego, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust.1 (...).

ust.13 - zwolnień, o których mowa w ust.1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest nabywca, oraz podatników:

Pkt 2) - świadczących usługi prawnicze, oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie.

W art.113 ust.14 pkt 2 ustawy o VAT, upoważniono Ministra właściwego do spraw finansów publicznych do określenia w drodze rozporządzenia listy towarów, o których mowa w ust.13 pkt 1 lit. a i pkt 2, z uwzględnieniem klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Na podstawie delegacji ustawowej wynikającej z art.113 ust.14 pkt 2 ustawy o VAT, Minister Finansów rozporządzeniem z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.971) - zwane w dalszej części rozporządzeniem.

W § 31 rozporządzenia określono listę towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku, określone w art.113 ust.1 i 9 ustawy o VAT - w formie załącznika.

W poz. 37 załącznika określono, że nie mają zastosowania zwolnienia w podatku VAT rzeczoznawstwo, z wyłączeniem doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego.

W art.113 ust.1 i 9 ustawy o VAT, określone zostało zwolnienie podmiotowe tj. zwolnienie dotyczy podatników, a nie czynności które wykonują.

Zwolnieniem nie zostały objęte m.in. usługi doradztwa - art.113 ust.13 pkt 2 ustawy o VAT.

Natomiast w załączniku do rozporządzenia w pozycji 37 - zwolnieniem przedmiotowym objęto podatników wymienionych w art.113 ust.1 i 9 wykonujących czynności doradztwa rolniczego związanego z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także związane ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego;

Zatem zwolnieniem od podatku VAT zostali objęci podatnicy wykonujący czynności doradztwa rolniczego (...), jeżeli nie przekroczyli w poprzednim roku podatkowym obrotu równowartości 10.000 EURO (za rok 2004 - 45.700 zł, za rok 2005 - 43.800 zł) lub tej proporcji.

Zwolnione od podatku zostały czynności wymienione:

w art.43 ustawy z dnia 22 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54,

poz. 535 z późn. zm.) i załączniku nr 4 do ustawy;w § 8 rozporządzenia z Ministra Finansów 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz.970 z późn. zm.);

Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie podziela stanowiska Podatnika do zwolnienia od podatku VAT czynności doradztwa rolniczego, gdyż nie są one wymienione w ustawie o VAT jak również w przepisach wykonawczych do ustawy. Zatem usługi doradztwa rolniczego podlegają opodatkowaniu podstawową stawką podatku w wysokości 22%.

Na podstawie przedstawionej kserokopii opinii Urzędu Statystycznego w Łodzi z dnia 17.12.2004r. Nr OK.-5672/KU-419//22-10168/2004 czynności doradztwa rolniczego związane z uprawą roślin i hodowlą zwierząt, a także ze sporządzeniem planów zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego sklasyfikowane zostały w grupowaniu:PKWiU 74.14.1 - "Usługi doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania".