Temat interpretacji
Pismem z 3.07.2005 r. Spółka z o.o. zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do następującego stanu faktycznego:
Spółka zamierza nabyć pakiet usług oferowanych przez Business Centre Club. Pakiet obejmuje możliwość skorzystania z usług w postaci m.in. dostarczania informacji z zakresu prawa gospodarczego, organizowania porad i konsultacji prawnych oraz podatkowych, uczestnictwa w szkoleniach, rozpowszechniania ofert Spółki, pośrednictwa w poszukiwaniu nowych kontrahentów, udostępniania pomieszczeń na spotkania biznesowe, czy też doradztwa dotyczące podnoszenia kwalifikacji zawodowych menedżerów. Wszelkie usługi wykorzystywane są na cele związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, mają charakter świadczenia na rzecz Spółki. Cena nabycia obejmuje pakiet usług jako całość, jednak w ramach pakietu Spółka uzyskuje konkretne świadczenia, potwierdzone dokumentacją prowadzoną w ramach współpracy z Business Centre Club. W przypadku wykupienia pakietu, Spółka może korzystać z oferowanych usług bez ograniczeń, czyli nie ma limitu jakiej wartości usługi mogą zostać wykorzystane.
Charakter usług oferowanych w ramach pakietu wskazuje, iż ich wykorzystanie ma na celu wyłącznie zwiększenie przychodów uzyskiwanych przez Spółkę i pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Świadczenia, z których może skorzystać Spółka, mają na celu pozyskanie informacji i umiejętności, które pozwolą na wprowadzenie ulepszeń w przedsiębiorstwie i ułatwią pozyskiwanie kontrahentów. Ponadto usługi w postaci promowania Spółki, czy też pośredniczenia w pozyskiwaniu kontrahentów przekładają się bezpośrednio na przychody osiągane przez Spółkę
W tak przedstawionym stanie faktycznym Spółka wnosi o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w następującym zakresie:
Czy wydatek poniesiony na zakup pakietu w/w usług oferowanych przez Business Centre Club można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu Spółki w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?
Według stanowiska Spółki, zakup pakietu usług oferowanych przez Business Centre Club pozostaje w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich nabycie ma na celu osiągnięcie przez Spółkę przychodów. Zatem wydatek poniesiony na nabycie pakietu usług jest dla Spółki kosztem uzyskania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku Naczelnik Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza co następuje:
Zgodnie z art. 15 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Z powyższego wynika, że wszystkie poniesione koszty, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są to koszty bezpośrednio lub pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika czyli związane z funkcjonowaniem firmy. Podatnik ma zatem możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wszelkich kosztów, pod warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Podatnik ponosząc koszt powinien obiektywnie zakładać, że może on przyczynić się do osiągnięcia przychodu.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza nabyć pakiet usług oferowanych przez Business Centre Club polegających m.in. na dostarczaniu informacji z zakresu prawa gospodarczego, organizowaniu porad i konsultacji prawnych oraz podatkowych, uczestnictwie w szkoleniach, rozpowszechnianiu ofert Spółki, pośrednictwie w poszukiwaniu nowych kontrahentów, udostępnianiu pomieszczeń na spotkania biznesowe, doradztwie dotyczącym podnoszenia kwalifikacji zawodowych menedżerów. Jeżeli poniesione przez Spółkę wydatki będą związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, będą miały wpływ na wielkość osiągniętego przychodu, to tak poniesione wydatki stanowić będą koszty uzyskania przychodu Podatnika, jednakże pod warunkiem, że korzystanie z pakietu w/w usług nie jest objęte statutową działalnością BCC.
Podejmując decyzję o kwalifikowaniu wydatków do kosztów uzyskania przychodu Podatnik powinien przeanalizować i ocenić każdy rodzaj nabytych usług pod względem ich celowości i związku przyczynowo-skutkowego z przychodami Spółki. Należy przy tym mieć na uwadze czy wydatek na zakup usług nie ma charakteru składki z uwagi na przynależność do BCC, bowiem wówczas będą miały zastosowanie postanowienia art. 16 ust. 1 pkt 37 lit c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Ponadto niektóre z wydatków będą kosztami reprezentacji i reklamy, a zatem Spółka powinna uwzględnić ograniczenia w kwalifikowaniu tego rodzaju wydatków do kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 w/w ustawy.
Mając powyższe na uwadze, organ podatkowy podziela stanowisko Strony w tym zakresie, stąd też postanowił jak w sentencji.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia wniosku.
Stosownie do art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla Wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Interpretacja niniejsza wiąże organ podatkowy do czasu zmiany przepisów prawa.
Na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Podlaskiego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).
Zażalenie, zgodnie z art. 222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, powinno określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać podstawy uzasadniające to żądanie.