Temat interpretacji
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 20 kwietnia 2005r. zawarł Pan umowę leasingu operacyjnego, którego przedmiotem jest motocykl. W następstwie tego został Pan obciążony fakturą na czynsz inicjalny oraz w dalszej kolejności fakturami na czynsze leasingowe. Zdaniem Pana w opisanej sytuacji przysługuje Panu pełne prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej czynsze wynikające z umowy leasingu motocykla, gdyż ograniczenia wynikające z art. 86 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług mają zastosowanie jedynie do pojazdów samochodowych i innych pojazdów samochodowych, a motocykl nie jest pojazdem samochodowym.
I Działając w oparciu o art. 14 a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Rudzie Śląskiej wyjaśnia :
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. nr 54, poz. 535) znowelizowana ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. ( Dz.U. nr 90, poz. 756 ) nie definiuje pojęć samochód osobowy i pojazd samochodowy.
Z wykładni językowej wynika, iż " inny pojazd samochodowy " to taki pojazd samochodowy, który nie jest samochodem osobowym. W myśl słownika języka polskiego " inny " to " nie ten, lecz istniejący obok rzeczy wymienionej", czyli w tym przypadku " pojazd samochodowy, lecz nie ten, który jest samochodem osobowym".
Definicję pojazdu samochodowego zawiera ustawa z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym ( Dz.U. z 2003 r. nr 58, poz. 515 ze zm. ). Zgodnie z art. 2 pkt 33 ww. ustawy - pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. W myśl pkt 45 tego artykułu motocykle są traktowane jako pojazdy samochodowe jednośladowe lub z bocznym wózkiem - wielośladowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Ust. 3 ww. artykułu stanowił ( przed nowelizacją ), iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru :
DŁ = 357 kg + n * 68 kg
gdzie :
DŁ - dopuszczalna ładowność
n - ilość miejsc ( siedzeń ) łącznie z miejscem dla kierowcy
- kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000,- zł.
Z zapisu art. 86 ust 7 ww. ustawy wynikało, iż w przypadku usługobiorców ( korzystających ) użytkujących samochody osobowe lub inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż wynikająca ze wzoru zamieszczonego w ust. 3 art. 86, na podstawie umów leasingowych ( najmu, dzierżawy i podobnych ), kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5.000,- zł.
Powyższe obowiązywało na dzień złożenia wniosku.
II Równocześnie informujemy, iż nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 21 kwietnia 2005 r. zmienia przepisy dotyczące zasad rozliczania podatku naliczonego przy nabyciu samochodów osobowych oraz niektórych innych pojazdów samochodowych.
Zmiany te ( dotyczące odliczania podatku od samochodów ) weszły w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia tej ustawy, tj. 22 sierpnia 2005 r. ( ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 r. została opublikowana dnia 23 maja 2005 r. w Dzienniku Ustaw nr 90, poz. 756 ).
Istniejący w dotychczasowych przepisach wzór określający sposób ustalenia dopuszczalnej ładowności pojazdu samochodowego dla potrzeb rozliczeń w podatku od towarów i usług, został zastąpiony przez bezpośrednie zdefiniowanie w przepisach ustawy pojazdów samochodowych ciężarowych i dostawczych.
Zgodnie z nowymi przepisami ograniczenia w zakresie odliczenia podatku naliczonego dotyczą samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.
Zgodnie z art. 86 ust.3, w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% (dotychczas 50%) kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000,- zł ( dotychczas 5.000,- zł.)
Przedstawione powyżej zasady odliczania podatku naliczonego dotyczą nie tylko samochodów nabytych, ale również użytkowanych w ramach umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Dotyczy to również kwot podatku do odliczenia od rat czynszu.
Z treści art. 86 ust.7 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r. wynika, że w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w art. 86 ust.3 w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 21 kwietnia 2005 r., na podstawie ww. umów, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% ( dotychczas 50% ) kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą.
Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6.000,- zł. ( dotychczas 5.000,- zł.)
W znowelizowanej ustawie o podatku od towarów i usług określono również reguły, które mają zastosowanie do samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartych przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r., tj. przed dniem 1 czerwca 2005 r. ( ustawa z dnia 21 kwietnia 2005 r. weszła w życie co do zasady dnia 1 czerwca 2005 r., z tym że część przepisów tej ustawy weszła w życie po upływie 90 dni od dnia ogłoszenia ustawy, tj. w dniu 22 sierpnia 2005 r.)
W przypadku samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych będących przedmiotem ww. umów zawartych przed dniem 1 czerwca 2005 r., kwotę podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z takiej umowy, stanowi kwota podatku naliczonego jaka wynikałaby z przepisów art. 86 w brzmieniu obowiązującym przed wejściem w życie ustawy z dnia 21 kwietnia 2005 r. ( z uwzględnieniem wzoru, przy pomocy którego oblicza się dopuszczalną ładowność pojazdu samochodowego dla potrzeb podatku od towarów i usług ).
Oznacza to, że jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu ( raty ), nie więcej jednak niż 5.000,- zł., to nadal będzie mógł odliczać tylko 50%, nie więcej jednak niż 5.000,- zł., mimo że limit został podniesiony odpowiednio do 60 % i 6.000,- zł.
Reasumując :
Jeżeli motocykl będący przedmiotem leasingu operacyjnego na podstawie zawartej w dniu 20.04.2005 r. umowy leasingu, jest wykorzystywany przez Pana do wykonywania czynności opodatkowanych, to w związku z faktem, iż jest pojazdem samochodowym o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru zamieszczonego w ww. art. 86 ust. 3, przysługiwało Panu i nadal przysługuje prawo do odliczania wyłącznie 50% kwot podatku naliczonego od czynszu ( raty ) lub innych płatności wynikających z tej umowy, nie więcej jednak niż 5.000,- zł.