Temat interpretacji

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie, w odpowiedzi na pismo z dnia 25.06.2004 r., na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Pismem z dnia 24.06.2004 r. (data wpływu 25.06.2004 r.), uzupełnionym w dniu 01.07.2004 r. zwrócił się Pan do tutejszego organu podatkowego w następującej sprawie:

1. czy prawidłowo fakturuje usługi w załączonych do pisma fakturach: Nr 4/04, 6/04, 8/04/EU, 8/04/Ex, 11/04/Eu, 12/04/Eu, 14/04/Eu, 15/04/Eu, 16/04/Eu, 19/04/Eu, 20/04/Eu,
2. w jakich pozycjach deklaracji VAT-7 powinien być wykazany transport międzynarodowy wg stawki 0%,
3. czy za wykonane i zafakturowane usługi transportowe w miesiącu kwietniu 2004 r. z przypadającym obowiązkiem podatkowym w miesiącu maju 2004 r. należy dokonanać korekty faktur i wykazać w deklaracji VAT-7 za maj 2004 r. , czy ewentualnie w następnych miesiącach.

Ad. 1
Z załączonych faktur wynika, iż usługi transportu towarów wykonywał Pan na trasie:

1. Francja - Polska na zlecenie kontrahenta z Niemiec, który podaje swój numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (f-ra Nr 4/04/UE),
2. Belgia - Polska na zlecenie kontrahenta z Niemiec, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (f-ra Nr 16/04/UE),
3. Polska- Belgia na zlecenie kontrahenta z Niemiec, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (f-ra Nr 11/04/UE),
4. Polska - Niemcy na zlecenie kontrahenta z Niemiec, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (f-ra Nr 14/04/UE, 20/04/Eu),
5. Niemcy - Polska na zlecenie kontrahenta z Polski, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku ( f-ra Nr 6/04/UE, 19/04/UE),
6. Holandia - Polska na zlecenie kontrahenta z Polski, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (f-ra Nr 8/04/UE),
7. Belgia - Polska na zlecenie kontrahenta z Polski, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku (f-ra Nr 12/04/UE),
8. Niemcy-Belgia na na zlecenie kontrahenta z Niemiec, który podaje swój numer pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej (f-ra Nr 15/04/Eu),
9. Polska- Norwegia (f-ra Nr 8/04/Ex), na zlecenie kontrahenta z Polski.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) , w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej " wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów "" miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3 cyt. Zgodnie z art. 28 ust. 3 w przypadku gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu , miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.
W świetle zacytowanych wyżej przepisów miejscem świadczenia wewnątrzwspólnotowych usług transportu udokumentowanych fakturami załączonymi do Pana zapytania:

• dla usług udokumentowanych fakturami wymienionymi w pkt a, b, c, d - są Niemcy (art. 28 ust. 3 ustawy). Podatek rozliczy niemiecki nabywca usługi. Dla Pana będzie to sprzedaż nie podlegająca opodatkowaniu w kraju.
• dla usług udokumentowanych fakturami wymienionymi w pkt e, f, g - jest Polska. Podatek wg stawki 22 % powinien rozliczyć polski przewoźnik (w tym przypadku Pan),
• dla usługi udokumentowanej fakturą wymienioną w pkt h - są Niemcy. Polski przewoźnik, tj. Pan, winien zarejestrować się w Niemczech, w celu rozliczenia podatku na zasadach obowiązujących w tym kraju. Nie jest bowiem spełniony warunek zawarty w art. 28 ust. 3 ustawy, gdyż numer, który podał kontrahent niemiecki został nadany przez kraj rozpoczęcia transportu. Zatem w przypadku tej faktury, niezasadnie zamieścił Pan adnotację, iż podatek zostanie rozliczony przez nabywcę usługi.

Usługa udokumentowana f-ra Nr 8/04/Ex (wymienioną w pkt i ) spełnia definicję usługi transportu międzynarodowego zawartą w art. 83 ust. 3 ustawy. Do usług transportu międzynarodowego, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 23 powołanej ustawy, stosuje się stawkę podatku w wysokości 0%.

Stosownie do treści przepisu art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy, w przypadku świadczenia usług transportowych - miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 (przepis art. 28 nie ma w przedmiotowej sprawie zastosowania, bowiem dotyczy wyłącznie transportu wewnątrzwspólnotowego). Ponadto na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Z uwagi na fakt, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wyłącznie świadczenie usług na terytorium kraju, a zgodnie z regulacją zawartą w art. 27 ust. 2 pkt 2 miejscem świadczenia usługi transportowej jest terytorium każdego kraju, przez który przebiega trasa tej usługi, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, który reguluje ww. ustawa z dnia 11 marca 2004 r., podlega wyłącznie ta część usługi transportu międzynarodowego, która świadczona jest w kraju.
Zatem na fakturze VAT dokumentującej wykonanie usługi transportu międzynarodowego podatnik winien wydzielić wartość usługi świadczonej na terytorium kraju i względem niej zastosować stawkę VAT 0 % (o ile spełnione zostaną wszelkie warunki niezbędne do zastosowania stawki VAT 0 %). Do pozostałej wartości usługi, odpowiadającej odcinkowi zagranicznemu, nie przyporządkowuje się żadnej stawki podatku VAT, gdyż jest to usługa nie podlegająca opodatkowaniu w kraju.

Ponadto nadmienia się, że w przypadku usług transportowych, które nie podlegają opodatkowaniu w kraju, nie zwalnia się usługodawcy (zidentyfikowanego jako podatnika podatku od towarów i usług w Polsce) od obowiązku wystawiania faktur VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 2 ww. ustawy.
Stosownie do § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 12, § 14-26, § 29 rozporządzenia, z tym że: nie zawierają one danych określonych w § 12 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, powinny jednak dodatkowo zawierać numer, pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy nabywcą jest podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty. Zgodnie z § 12 ust. 15 w związku z ww. § 30 ust. 1 omawianego rozporządzenia z dnia 27.04.2004 r. przedmiotowe faktury zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż podatek rozlicza nabywca.

Dodatkowo tutejszy organ nadmienia, że analiza załączonych do pisma faktur, wykazała, iż w przypadku świadczenia usług podlegających opodatkowaniu na terytorium kraju stosuje Pan nieprawidłowy kurs waluty.
W świetle § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), kwoty wykazane na fakturze w walucie obcej, przelicza się na złote według bieżącego średniego kursu waluty obcej - wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski - właściwego na dzień wystawienia faktury, jeżeli została ona wystawiona we właściwym terminie (najpóźniej 7-ego dnia od wykonania usługi lub dostawy towaru). Oznacza to, że wykonując przeliczenia według kursu z dnia załadunku, a nie wystawienia faktury, postępuje Pan nieprawidłowo (chyba, że byłby to ten sam dzień). Jeżeli faktura nie zostanie wystawiona we właściwym terminie, wówczas , zgodnie z § 37 ust. 3 rozporządzenia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się według średniego kursu ogłoszonego przez NBP na dzień powstania obowiązku podatkowego.

Ad. 2
Usługi w zakresie transportu międzynarodowego opodatkowane wg stawki 0 %, należy wykazywać w deklaracji VAT-7 pod poz. 21 "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 0%".

Ad. 3
Podatnik, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego wykonał usługę i wystawił fakturę w miesiącu kwietniu 2004 r. ze stawką 0 %, lecz obowiązek podatkowy w stosunku do wykonanych usług, zgodnie z art. 6 ust. 8b pkt 2 lit. a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), powstał dopiero w miesiącu maju 2004 r. Zdaniem tutejszego organu podatkowego wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia przez podatnika podatku z tytułu wykonywanej czynności. Zatem, w przypadku czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, które wykonane zostały przez podatnika przed dniem 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30 kwietnia 2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania, tj. w kwietniu 2004 r., jednakże usługę tę podatnik powinien wykazać w rozliczeniu za miesiąc maj 2004 r. - zgodnie z momentem powstania obowiązku podatkowego i ująć w pozycji 21 deklaracji VAT-7 za miesiąc maj 2004 r. wraz z wyjaśnieniem jakiego rodzaju sprzedaży ta pozycja dotyczy.