Temat interpretacji
Odpowiadając na Pani pismo z dnia 24.06.2004 r. (data wpływu - 25.06.2004 r.) w sprawie rozliczenia w deklaracji Vat -7 usług transportu międzynarodowego, wykonanych w IV.2004 r. dla których obowiązek podatkowy powstał w maju 2004 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, na podstawie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) wyjaśnia co następuje.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu IV.2004 r. wykonała Pani usługi transportu do Niemiec. Brak zapłaty za wykonanie ww. usług spowodował powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu w miesiącu V.2004 r. Złożyła Pani deklaracje Vat-7 (korygującą) za IV.2004 r., rozliczając w tym miesiącu usługi o których mowa. Niemniej ma Pani wątpliwości czy postąpiła Pani prawidłowo.
Na podstawie art. 6 ust. 8 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) obowiązek podatkowy w przypadku usług transportu osób i ładunków kolejami, taborem samochodowym, statkami pełnomorskimi, środkami transportu żeglugi śródlądowej i przybrzeżnej, promami morskimi, samolotami i śmigłowcami oraz spedycyjnych i przeładunkowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30 dnia licząc od dnia wykonania usług. W ten sam sposób moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wykonania usług o których mowa reguluje art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług(Dz. U. Nr 54, poz. 535).
W przypadku czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), które zostały wykonane przez Spółkę przed 1 maja 2004 r., dla których obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał po dniu 30.04.2004 r. - czynności te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawek obowiązujących dla tych czynności w momencie ich wykonania tj. przed 1 maja 2004 r.
Właściwa dla wykonanych w miesiącu IV.2004 r. usług transportu międzynarodowego dla których obowiązek podatkowy powstał w miesiącu V.2004 r. jest stawka 0% na podstawie § 54 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.).
Wykazanie przedmiotowych usług w deklaracji Vat-7 zarówno za IV.2004 r. jak i V.2004 r. należy uznać za prawidłowe.