Temat interpretacji

Odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 30.05.2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu 01.06.2004 r.) uzupełnione pismem z dnia 18.06.2004 r. w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy dzieł sztuki oraz świadczenia usług związanych z kulturą, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, stosownie do art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), wyjaśnia co następuje.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że świadczy Pani usługi stomatologiczne zaklasyfikowane wg PKWiU do grupowania 85.13.1 oraz prowadzi Pani działalność artystyczną sklasyfikowaną wg PKWiU w grupowaniu 92.31.22. Działalność ta polega na tworzeniu utworów, które jak ustalono w rozmowie telefonicznej udostępnia Pani nieodpłatnie do oglądania na wystawach artystycznych. Planuje Pani także, sporadycznie dokonywać dostawy obrazów sklasyfikowanych wg PKWiU w grupowaniu 92.31.10-00.1, których jest Pani twórcą. Jeden obraz (jak wynika z załączonej do pisma opinii prawnej) zbyła Pani w miesiącu IV 2004 r.

Zapytanie Pani dotyczy kwestii czy działalność artystyczna polegająca na nieodpłatnym udostępnianiu do oglądania obrazów oraz dostawie obrazów podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zgodnie z ust. 2 tego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.<...> Działalność artystyczna opisana w piśmie jest działalnością gospodarczą w rozumieniu tego przepisu.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy jako odpłatne świadczenie usług traktuje się nieodpłatne świadczenie usług niebędące dostawą towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług, jeżeli nie są one związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z tymi usługami. W związku z tym, że nieodpłatne udostępnianie do oglądania obrazów jest związane z prowadzonym przez Panią przedsiębiorstwem, usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z kolei, zgodnie z art. 120 ust. 3 pkt 1 lit. a ww. ustawy, stawkę podatku 7% stosuje się do dostawy dzieł sztuki dokonywanej przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy. W myśl art. 120 ust. 1 pkt 1 lit. a przez dzieła sztuki rozumie się obrazy, kolaże i podobne tablice, malowidła oraz rysunki wykonane w całości przez artystę, inne niż plany i rysunki dla celów architektonicznych, inżynieryjnych, przemysłowych, handlowych, topograficznych i im podobnych, ręcznie zdobione artykuły wyprodukowane, scenografię teatralną, tkaniny do wystroju pracowni artystycznych lub im podobne wykonane z malowanego płótna (PCN 9701), (CN 9701), (PKWiU 92.31.10 -00.1).

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, zwolnieni są od podatku podatnicy, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z kolei zgodnie z art. 113 ust. 5, jeżeli w trakcie roku podatkowego wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę 10.000 euro, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty.
Stosownie do art. 113 ust. 2 do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1, po 01.05.2004 r. nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Jednakże w świetle art. 168 ust. 3 cyt. ustawy do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.).

Zatem jeżeli w 2003 r. nie przekroczyła Pani obrotów z prowadzonej działalności 45.700 zł to, do momentu przekroczenia w 2004 r. tej kwoty (przyjmując w okresie od stycznia do kwietnia 2004 r. wartość usług stomatologicznych i dostawę obrazów a od miesiąca maja 2004 r. tylko wartość sprzedanych obrazów) jest Pani podatnikiem zwolnionym od podatku od towarów i usług.