Temat interpretacji

Pisemna informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie podatnika w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym o której stanowi art. 14a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. /.

Spółka w dniu 25 czerwca 2004 r. zwróciła się z pismem do tut. organu podatkowego w sprawie opodatkowania usług międzynarodowego transportu drogowego rzeczy oraz prawie do odliczenia podatku naliczonego a także potwierdzenia prawidłowości wystawianych faktur VAT za ww. usługi w przypadku:

1. wewnątrzwspólnotowej usługi transportu towarów z Berlina do Litwy lub Warszawy na zlecenie niemieckiego spedytora , który podał swój numer NIP unijny ,
2. usługi transportu międzynarodowego towarów przewożonych z Berlina do Moskwy na zlecenie niemieckiego spedytora.
Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje :

Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz.535) w przypadku świadczenia usług transportowych miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie odbywa się transport, z uwzględnieniem pokonanych odległości, z zastrzeżeniem art. 28 ww. ustawy. Zgodnie z art. 28 ust. 1 ww. ustawy w przypadku transportu towarów, którego rozpoczęcie i zakończenie ma miejsce odpowiednio na terytorium dwóch różnych państw członkowskich, zwanego dalej "wewnątrzwspólnotową usługą transportu towarów", miejscem świadczenia usługi jest miejsce, gdzie transport towarów się rozpoczyna, z zastrzeżeniem ust. 3. Zgodnie z art. 28 ust. 3 ww. ustawy w przypadku gdy nabywca wewnątrzwspólnotowej usługi transportu, podał dla tej czynności świadczącemu wewnątrzwspólnotową usługę transportu towarów, numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia transportu, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. W związku z powyższym w przypadku opisanym w punkcie:

1.miejscem świadczenia usługi transportowej z Berlina do Warszawy i Litwy wykonywanej na zlecenie firmy niemieckiej, zidentyfikowanej na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej w Niemczech będą Niemcy.
2.miejscem świadczenia usługi transportowej z Berlina do Moskwy na zlecenie firmy niemieckiej zidentyfikowanej na potrzeby podatku od wartości dodanej w Niemczech , miejsce gdzie odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. W tym przypadku usługa ma charakter usługi transportu międzynarodowego ( art. 83 ust. 1 pkt 23 ) , wobec czego podlega ona polskiej regulacji opodatkowaniu stawką 0 % do granicy unijnej , oczywiście przy odpowiednim udokumentowaniu. Odcinek trasy od granicy unijnej do Moskwy należy wykazać jako sprzedaż nie podlegającą opodatkowaniu. W świetle art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, stanowiącą sumę kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, jeżeli importowane lub nabywane towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Za ww. usługi należy wystawić fakturę VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 2 ww. ustawy. Stosownie do § 30 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27. 04. 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 12 § 14-26 § 29 rozporządzenia, z tym że: 1. nie zawierają one danych określonych w § 12 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, 2. powinny zawierać numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy nabywcą jest podatnik mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty. Zgodnie z § 12 ust. 15 w związku z ww. § 30 ust. 1 omawianego rozporządzenia z dnia 27. 04. 2004 r. przedmiotowe faktury zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem zawierają adnotację, iż podatek rozlicza nabywca. W przypadku spełnienia wszystkich warunków określonych w wyżej przytoczonych przepisach Podatnik będzie mógł na podstawie art. 86 ust. 8 ustawy obniżyć podatek należny o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących wydatki związane ze świadczoną przez Podatnika usługą .

Zatem stanowisko wyrażone w piśmie jest prawidłowe.
Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż powyższa informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego obowiązuje jedynie w przedstawionym stanie faktycznym oraz jest zgodna z obowiązującym stanem prawnym tylko w przypadku przedstawienia przez Stronę rzeczywistego stanu faktycznego sprawy.